从某些外企的“明亏实盈”看在华跨国公司转移价格成因与影响.doc

XXXX大学普通本科毕业论文1目录1某些外企在华的“明亏实盈”案例简叙.22跨国公司转移价格概述.32.1转移价格的内涵.32.2转移价格的特点.33跨国公司使用转移价格的表现形式.43.1货物价格.43.2劳务费用.43.3特许权使用费.43.4提供内部贷款.43.5租赁费.44跨国公司转移价格的成因分析.54.1跨国公司内部贸易的形成.54.2国际税收差异.54.3利润控制.64.4规避风险.65在华跨国公司使用移价格对国内经济的影响.75.1侵吞我国合资合作方的利润.75.2减少我国的税收收入.75.3使我国的国际收支恶化.85.4危害我国相关产业.85.5降低外商直接投资的关联效应.86应对在华跨国公司转移价格的策略.86.1彻底转变利用外资的观念，合理进行适度管制.96.2切实制定反转移价格相关法律，有效进行避税防范.96.3加快建立涉外审计制度，充分利用海关的监督作用.96.4努力增强中方的管理权，全面提高中方人员素质.106.5积极加强国际税收合作，不断完善企业会计准则.10参考文献.12致谢.13XXXX大学普通本科毕业论文2从某些外企的“明亏实盈”看在华跨国公司的转移价格成因与影响跨国公司指的是世界上一些大型企业为了实现其国际化战略,获取巨额利润,通过对外投资,在多个国家设立的从事生产,销售或者其他经营活动的国际企业组织形式。1随着跨国公司经营业务的发展及规模的不断扩大，其内部贸易在国际贸易中的比重愈显重要。目前，世界贸易中约有三分之一是在跨国公司内部进行的。跨国公司内部成功的经营管理是其跨国经营战略的重要一环，其中跨国公司内部贸易的定价机制，尤其是转移价格，成为跨国公司经营中最具诱惑力的商业秘密武器。1某些外企在华的“明亏实盈”案例简叙北京某中外合资企业，是一个“两头在外”（即原料采购和产品销售均由外方在境外进行）的加工企业，外方采取抬高原料进口价格、压低成品出口价格的办法，从中赚取高额差价，致使企业从成立开始便连续亏损，中方股东蒙受了巨大的经济损失。北京的这家企业，只是众多亏损外企的冰山一角。国家统计局2001年公布的第三次全国工业普查表明，全国41的三资企业都在亏损。这些合资企业的亏损，在很大程度上是一种避税手法。其结果严重侵害了中方权益。由于利润被转移到境外，中方投资人不但无法获利，而且需要赔钱弥补亏损。对外方来说是明亏实赢，对中方来说是实实在在的亏本生意。在无力出钱弥补亏损的情况下，中方只能出售公司股权减少损失，从而逐步丧失对公司的所有权，造成国有资产的大量流失。2广东税务人员发现，一家外资公司向境外销售产品时，价格低得惊人，一台中国市场售价600元的采访录音机，仅卖25元人民币；彩电才卖50元到100元但这样的买卖并不赔本，这些外企用高价向境外母公司或其他有利益关系的公司进原材料，在内地加工制造以后，低价出售给关联公司，将利润转移到了关联公司的手中。对外方来说是明亏实盈，对与其合资的中方来说，则是实实在在的亏本生意。随着利润的流失，国家税收也一同流失了。31林康，2004：跨国公司与跨国经营，对外经济贸易大学出版社，第5页。2高原、李文，2005：揭秘，市场报，2005年5月24日第二十五版。3高原、李文，2005：揭秘，市场报，2005年5月24日第二十五版。XXXX大学普通本科毕业论文32003年曾在业界引起广泛关注的宝洁避税案，当时宝洁采取的避税路径是：2002年，P&G在华子公司广州宝洁从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。这样做，一方面可将其所承担的利息支出在税前扣除，少缴纳所得税；另一方面，提供巨额无息贷款给关联企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税赋。4有鉴于此，研究跨国公司在华实施转移价格的成因、影响机制与对策已成为一个十分迫切的课题。2跨国公司转移价格概述转移价格作为一种重要的避税理财手段和全球战略而被跨国公司广泛采用。2.1转移价格的内涵转移价格，也叫转让定价是指跨国公司集团内部各经营单元和与其有联属关系的外部各经营单元之间存在的一种贸易结算价格,一种为了相互间交易而专门制定的内部结算价格。通过这种价格策略可以将有联属关系的各单元,既跨国公司集团内部无论是因为纵向从属关系还是因为横向旁属关系而有关联的各经营单元,基于分享共同利益而处于统一的控制之下,进行各类转让交易。52.2转移价格的特点跨国公司采用转移价格的最终目的是为了通过转移价格来控制其设在国外的子公司或分支机构,使它们服从该跨国公司集团的全球战略目标,实现整体利益，利润最大化(不可避免要损害相关子公司的利益,产生内部利益矛盾),谋求自身的最大限度利润,这样足可以表明转移价格具有破坏性(破坏内外部市场公平竞争状态),隐蔽性(国际避税和调节集团内部利润分配),垄断性(高新技术或产品表现尤为突出)和不完全竞争性(偏离市场正常交易价格和规避风险)等特点6。转移价格的典型特征是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。一般的操作路径为，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。这样做的好处是，跨国4佚名，2005：反避税直指“亏损”外企，http:/www.cnwnc.com/20050530/ca1635813.htm5林康，2004：跨国公司与跨国经营，对外经济贸易大学出版社，第5页。XXXX大学普通本科毕业论文4公司在华子公司出现亏损，而利润则被转移到海外低税率的关联公司。3跨国公司使用转移价格的表现形式跨国公司内部贸易包括有形产品和无形产品两方面，因此转移价格在形式上就不仅包括有形式产品的转移价格，还包括无形产品的转移价格；从支付方式上既包括贸易性支付，又包括非贸易性支付。具体地说，跨国公司常用的转移价格有以下几种表现形式。73.1货物价格在跨国公司的转移价格中，货物价格的使用占了很大比重。公司通过使用货物转移价格高于或低于正常交易原则下的市场价格，实现利润的转移，资金的流动。如母公司向子公司低价供应零部件产品,来降低子公司的产品成本,获取较高的利润。反之,母公司向子公司高价出售零部件产品,来增加子公司的产品成本,减少子公司的利润。3.2劳务费用在跨国公司体系中，各公司之间可以通过提供服务，收取高额或低额服务费用来实现转移价格。劳务费用有技术性劳务费和管理性劳务费两种。3.3特许权使用费对特许权使用费的支付，可以用单纯的形式或隐藏在其他价格中（如隐藏在设备价格中）。特别是专利、专有技术和商标，由于具有不可比性，很难掌握其真实价格，所以跨国公司可以在这方面大做文章，灵活性较大。另外，商业秘密、商业信誉等，也具有类似性质，这类费用支付也是跨国公司经常使用的转移价格形式。3.4提供内部贷款在母公司对子公司进行投资的过程中，贷款较之参股具有更大的灵活性，在一定条件下它可以获得避税好处。因为子公司用股息形式偿还母公司的投资，在纳税时不能作为费用扣除，但支付的贷款利息则可以作为费用扣除。而且母公司还可以根据整个公司情况制定利息率的大小。3.5租赁费利用租赁而不是购置设备可以免去筹资的负担，达到减轻税负的目的，而且租赁费可以作为转移价格的一种形式，如利用很低的租赁费在跨国公司7孙靖，2004：跨国公司内部转移价格对我国经济的影响及防范措施，经济纵横，第10期,第33-35页。