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税收理论论文- 多边税收协定研究 .doc

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税收理论论文- 多边税收协定研究 .doc

税收理论论文-多边税收协定研究引言税收协定是各国在平等互利的基础上对税收权利分配所达成的一种谅解。由于其关乎各国的根本税收利益,因而涉及的国家越多,利益冲突就越难协调,最终达成协议的可能性也越小。因此,要使各国在合意基础上缔结多边税收协定几乎是不可能的。这正是现今税收协定多采用双边模式的原因。但是多边税收协定还是存在的。很明显的一个例子就是1989年9月12曰丹麦、法罗群岛、芬兰、冰岛、挪威和瑞典等国家和地区缔结的以避免对所得和财产双重征税为主要内容的北欧税收公约(TheConventionbetweentheNordicCountiesfortheAvoidanceofDoubleTaxationWithRespecttoTaxesonIncomeandCapital,以下简称“公约”)。该公约虽已历经数次修改,但至今仍具有较强的生命力。尽管如此,其它国家却并没有追随这种多边模式。这个事实似乎暗示着多边模式的失败。那么,究竟是什么原因致使北欧各国依然固执地维持这种多边模式至今呢?这是一个颇值得研究的有趣问题。“北欧税收公约”的起草背景及内容简介这最早应追溯到20世纪60年代。当时作为联系北欧各国的纽带一一北欧会议小组(theNordicCouncil)有意寻求各国在多边基础上签订税收协定的可能。但直到1965年,欧洲自由贸易联盟(theEuropeanFreeTradeAssociation,EFTA)才决定应立一个起草工作组。工作组成员包括除冰岛之外的北欧各国代表。由于成员国间税制的差异,各国在某些问题上无法达成共识,1969年11月,工作组放弃了这项努力,随之EFTA解散了工作组。尽管如此,北欧各国希望达成多边税收协定的热情并不因此而泯灭,他们认为EFTA的失败并不构成阻止他们达成多边协定的理由。1972年,北欧5国签署了税务行政协助的有关条约。其后,又完成了多边税收协定的起草工作。该草案以原有EFTA工作组草案为框架,并吸收起草各国现有的双边税收协定的有关内容,同时也参考了经合组织《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》。1983年3月,北欧各国签署了该协定,同年12月协定生效。1989年9月,北欧各国又签署了“关于对遗产和赠与避免双重征税的多边税收协定”,1992年10月生效。事实表明,北欧各国在订立多边税收协定上的实践是成功的。公约第1条明确规定,“本

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