税收理论论文-企业集团所得税问题的分析及对策.doc

税收理论论文企业集团所得税问题的分析及对策内容提要与市场化取向改革相适应的新型产业组织形态企业集团的出现，给现行税收政策特别是所得税政策带来了许多新问题。同时，现行所得税政策中也存在一些不利于企业集团发展壮大的因素。本文围绕这些问题进行探讨，并提出了相应的对策建议。我国“十五”计划纲要要求“形成一批拥有著名品牌和自主知识产权、主业突出、核心能力强的大公司和企业集团”。自“企业集团”这一概念提出以来，企业集团这一与市场化取向改革相适应的新型产业组织形态得到迅速发展。企业集团作为一种新型产业组织形态给现行所得税政策带来了许多新问题，诸如纳税人如何确定、区域税收管辖权如何协调、相关税务检查如何实施等。同时，现行所得税政策中也存在一些不利于企业集团发展壮大的因素。为适应新形势的需要，有必要在所得税税制及税收管理方面加以改进。一、企业集团所得税税收管理上的难点问题（一）纳税人及纳税申报的确定我国现行的企业所得税政策中对企业集团征税问题没有明确统一的规定，现在一般有3种征税方法（1）由集团下属企业分别作为独立纳税人缴税；（2）由企业集团作为独立纳税人统一缴税；（3）由集团下属企业先缴税，然后由税务机关与集团再进行结算。由于企业集团纳税人的确定及纳税方式的多样性，究竟应把集团还是其下属各个企业作为独立纳税人，规定不够明确。中华人民共和国企业所得税暂行条例（以下简称企业所得税暂行条例）规定，对大型企业集团分别以核心企业、实行独立核算的其他企业为纳税人，在企业所在地申报纳税。事实上对企业集团纳税形成两种情况如果由独立核算的其他企业作为纳税人缴税，这同一般企业无任何区别；但如果以核心企业作为纳税人缴税，也就意味着集团的非核心企业所得应汇总至集团核心企业统一缴税。由集团核心企业统一缴税，将进一步涉及到是由集团成员先就地预缴再由核心企业汇总清算，还是由核心企业统一缴税的问题。如果由核心企业统一缴税，那么就存在是对成员企业所得按各自适用税率征税，还是按核心企业适用税率统一缴税，以及税收如何在地区之间划分等问题。（二）计算方法问题内资企业对外（指到国内的其他地区）投资，从国内的联营、合资企业取得利润，由联营或合资企业向其所在地税务机关纳税，对于投资者从联营、合资企业分回的利润一般不再征税。但如果地区间所得税适用税率存在差异的，分回的利润应按投资方税率计算缴纳所得税，但从联营、合资企业分回利润已