税收理论论文-关于完善我国现行企业所得税制的构想.doc

税收理论论文-关于完善我国现行企业所得税制的构想内容提要：社会主义市场经济条件下，所得税是实现经济资源合理配置的重要手段，其调节作用直观而有效。1994年实施的税制改革，统一了内资企业所得税，并对个人所得税采取了分类课征制度。近年来，随着企业制度改革和经济全球化的发展，地区间发展不平衡、社会贫富差距扩大的问题日益突出，再加上“入世”后需要面临一系列挑战，现行的所得税制度已经无法适应经济发展的要求，改革和完善我国现行所得税制度，具有重要的经济和社会意义。当前，关于统一内外资企业所得税的意见已被广泛接受。本文在遵循国际惯例与立足现实国情的基础上，对企业所得税的各税制要素进行分析，并对新的所得税制提出初步构想。一、纳税人的界定现行企业所得税制规定，只要是独立核算的经济实体，在税收方面均作为独立的纳税主体，至于企业经营者是法人还是自然人，并不在考虑之内。这样界定纳税人，势必产生企业所得税和个人所得税两个所得税课税主体交叉征收所带来的重复征税问题。我们认为，统一后的企业所得税，应以民法通则等有关法律中民事法律主体的规定为依据，界定“法人”作为基本纳税单位，并兼用注册登记标准和住所标准认定居民法人和非居民法人。对按我国法律成立和住所设在我国境内的法人，认定为中国居民法人，对其来源于我国境内外的全部所得课税；否则为非居民法人，仅对其来源于我国境内的所得课税。而对不具有法人资格的合伙企业和个人独资企业视同“自然人”征收个人所得税。这种界定方法有以下优点：（一）保证了税法与民法的统一民法通则中规定“法人”是指依照有关国家法律成立，有必要的财产和组织机构，独立享有民事权力和承担民事义务的社会组织。引用这种意义上的“法人”概念，将使税法条文更加严谨。（二）符合国际惯例，代表了国际税制发展趋向据统计，截至2000年底，世界上实施企业所得税的国家和地区中有60%将“法人”界定为基本纳税单位。随着我国所有制结构的调整，国有企业管理体制的改革、法人治理结构的形成，应实行法人所得税，并以此约束所得税对法人企业征税的内涵和范围。同时，推行法人所得税是区分直接抵免法与间接抵免法的理论前提，对无法人资格的分公司，规定由其法人总公司汇总缴纳所得税，宜采用直接抵免法；而对母子公司，双方都是独立的法人，对母公司从子公司分回的税后所得，宜采用间接抵免法。这种做法不仅符合国际惯例，也解决了我国现行税法中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题。（三）使企业所得税和个人所得税的界限更加分明现行企业所得税纳税人的界定受制于登记管理或会计报表的编制，而这些因素是可以人为改变的。统一后的企业所得税以法人作为纳税人，以自然人作为个人所得税的纳税人，这种划分标准不仅可以涵盖各种所得的征收面，而且也有利于与个人所得税的衔接和简化税制。还应强调，以法人与非法人为界限确定企业所得税纳税主体，将目前列入企业所得税课税主体中的自然人（个人独资、合伙企业），重新划入个人所得税征税范围内课征，可以消除由主体范围交叉带来的税负不公矛盾。但是，鉴于我国民法规定的法人，除具有法人资格的全民所有制企业、集体所有制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业以外，还包括机关、事业单位和社会团体等在内。因此，这样确定名称，难免又会带来课税主体扩大的新矛盾。我们认为，应将法人所得税的课税主体限定在以营利为目的的法人范围以内。营利和非营利的划分，应以生产经营的目的为依据，凡是经营目的不是为了任何个人的私人利益，则其经营收入免税，否则应予以征税。这样做，至少可以使税制本身实现“现实优化”。二、税率的选择在企业所得税的税率设计方面，面临着两个基本问题：一是税率水平的确定；二是税率形式的选择。税率水平的确定，体现了征税的深度，表明了财政承受能力和企业负担能力；税率形式的选择，体现了征税的目的，实质是对公平与效率原则的选择。（一）税率水平的选择关于企业所得税税率水平的设计，我们认为，应重点考虑如下几个因素：1.从现实国情出发，保持政策的连续性和前瞻性。我国现行内外资企业两套所得税的法定税率均为33%，但由于大量税收优惠政策的存在，使名义税率和实际税率相差很大。应该说，内资企业目前的实际负担水平是比较合理的，与世界平均水平相差不大。考虑到政策的连续性和经济对税源的影响，统一后的企业所得税的法定税率应在内资企业实际负担水平的基础上适度降低，并暂时对外资企业保留部分引导性优惠政策，明确过渡的期限，使其总体税负在短期内不会有过大的增幅。2.发挥调节经济的作用，保证所得税的收入水平。1994年税制改革以来，我国所得税占税收收入的比重大约保持在20%左右，大大低于发达国家35%的水平，也低于发展中国家29.4%的平均水平。相对而言，我国目前税收结构中所得课税的比重偏低。考虑到所得税对经济调节作用具有自身优越性，统一后的企业所得税税率水平应在维持现有所得税总体收入水平的前提下，适度降低税率，但不宜降幅太大，以保证所得税调节经济的能力。3.加强国际竞争与合作，保持与周边国家税率相当或略低水平。理论上讲，一国的税率不应与其主要的贸易伙伴国差别太大。从我国主要的周边国家和地区来看，企业所得税税率最高的印度为40%，最低的我国香港特别行政区为16.5%，其他大部分周边国家如日本、马来西亚、韩国、泰国和新加坡等国的税率均在30%上下。世界上其他国家的税率大多在25%45%之间。另外，从世界税制的发展趋势看，降低公司所得税的法定税率是必然趋势，因为法定税率不仅影响纳税人对实际税率的感觉，而且影响跨国企业的税基在国与国之间流动。因此，统一后的企业所得税税率应保持与周边国家税率相当或略低水平，这也符合我国经济发展的战略要求。（二）税率形式的选择所得税的税率形式设计主要有两种：一种是比例税率；一种是累进税率。统一后的企业所得税应根据我国大中小企业并存、现代化工业与手工业并存的格局，实行差别比例税率，并且应采用相对较低的税率。内外资企业一视同仁，再加上与宽税基搭配，降低税率对财政收入的总量影响不会很大。考虑到历史因素、周边地区情况、当前各国公司所得税税负逐步下降的发展趋势以及我国加入WTO后的前景，可以作如下初步设想：将新的企业所得税法定税率定为25%的比例税率，另设两档较低的全额累进税率20%和15%.具体为：年所得额超过10万元的，全部所得按25%的税率征收；年所得额超过3万元但未超过10万元的，全部所得按20%的税率征收；年所得额不超过3万元的，全部所得按15%的税率征收。三、税基的确定企业所得税的税基，即企业的应纳税所得额。现行的内资企业所得税条例没有专门对税基的确定作出明确规定，在计算企业应纳税所得额时，对财务制度有很强的依附性。外资企业所得税法虽然在税基的确定方面规定得比内资企业详细，但仍未列全。由此造成了现行所得税制的税基弹性较大，所得税收入的隐性流失较为严重。另外，由于内外资企业分别采取两套所得税法所带来的税基不统一、不规范的问题，也有悖税收的平等竞争、公平税负原则。统一后的企业所得税法，在降低税率的同时，应坚持宽税基、便于管理的原则。可以考虑在原外资企业所得税税基规定基础上，参照内资企业所得税条例的部分程序性选择，适当作规范性调整，并充分体现以下几个方面要求：（一）体现税法与财务制度适度分离的趋势和要求