税收理论论文-养老保险费改税及相关核算管理.doc

税收理论论文-养老保险费改税及相关核算管理一、养老金的性质界定从世界各国的相关情况看，养老金筹资与支付模式大致分三种：第一种是现收现付制，即以同时期正在工作的一代人的缴费或税收支付已经退休一代人的养老金。换句话说，现收现付制就是以当年缴费或缴税支付当年的养老金，对融资不做积累的制度。通常可以通过收入税、雇主和雇员被强制以工资为基础的缴费等方式为养老金融资，收入税通常从雇主总收入中扣除，相当于雇主为雇员支付了一笔净税收。由此可见，在现收现付制下，所筹集到的养老金资金属于税收性质。而对于养老金的领取吝而言，养老金属于社会福利。第二种是完全积累制，即某代人的养老金完全由其自身从加入这种养老金制度之曰起开始积累，退休后的养老金完全从其自己所积累的资金（包括其增值部分）中领取。或者说，是以其工作期间积累的储蓄支付其退休后的养老金。那么，在这种制度下，所筹集到的养老金资金则不属于税收性质；而对于养老金的领取者来说，所领取的养老金则属于递延工资性质。第三种是部分积累制，即为前两种模式的综合，在这种制度下，养老金的资金来源分为两部分：一部分来源于社会统筹；一部分来源于自己的积累。养老金既具有社会福利性质也具有递延工资性质。二、国外养老金筹资与支付方式简介（一）德国模式德国是世界上最早推行社会保障制度的国家，德国的养老保障资金主要来源于雇主和雇员缴纳的社会保险费，不足部分由联邦财政补贴。雇员应缴的部分由雇主代扣，连同雇主应缴纳部分一并缴纳给社会保障组织。20世纪80年代以前，实行现收现付制；进入20世纪80年代，伴随着人口结构的变化，社会保障支出增长加快，甚至超过了经济增长的承受能力，加上社会保障预算的平衡问题曰益突出，德国开始进行养老金制度的调整与改革，提高了相应的费率，实行现收现付制与积累制相结合的办法。2000年，德国的公共养老保险费率为19，3。在德国，养老保障资金的征收不是由税务机关负责，而是由健康保险组织负责，但养老保障收入严格纳入国家预算管理，其实质上是税收性质。德国的养老金资金由政府指定专门机构负责管理和营运，以使其保值、增值。德国的养老保险费以劳动所得为依据，管理上与个人所得税的税基基本相同。（二）英国模式英国的社会保障制度是一种包括养老保险、失业保险、医疗保险等项目在内的综合性社会保障制度。实行统一税率，缴税标准全国统一。英国的社会保险税称为国民保险税，每年约为500亿英镑的规模，是仅次于个人所得税的第二大税种，国民保险税由其国内税务局负责具体征收，收入上缴国库，成为政府财政收入的有机组成部分，由财政统收统支，当社会保障项目收不抵支时，按规定从一般性税收收入中调剂解决。国民保险税是英国社会保障体系的主要资金来源，是英国福利制度的重要组成部分。英国的国民保险税可分为四大类：第一类是对雇员征收的国民保险税，计税依据是雇员的薪金总额，纳税义务人包括雇员和雇主。第二类是以自首者的各种所得为征收对象，采取定额征收方式，并有免征额规定。第三类的征税对象是自愿缴纳者。这些自愿缴纳社会保险税的人，既包括没有正式职业但又想保持领取保险全权利的人，也包括一些想增加保险金权益的雇员和个体经营者。第四类是以自营者的经营利润为计税依据，并按不同规定的比例税率纳税。（三）美国模式美国的社会保障体制经历了完全基金制、现收现付制、部分基金制三个阶段。初始阶段的完全基金制是将个人薪金的一部分存入基金，用本息在其退休后支付养老金，但由于20世纪30年代的金融危机使这一制度难以为继，被现收现付制所取代，即退休者养老金的资金来源主要是同期在职人员缴纳的社会保障工薪税。工薪税税率可以根据对人口老龄化的预测和退休养老金支付的需要，按“财务自理、收支平衡”的原则不断调整。随着二战后人口出生高峰的出现，养老基金出现赤字，美国政府为此成立了社会保障信托基金，形成了现行的部分积累的社会保障体制。（四）智利模式智利的养老保险制度实行个人缴费、个人所有、完全积累、私人机构经营保险基金的私有化模式。养老问题实行个人负责制，政府只是在立法与监管方面承担责任。智利模式本质上是一种法律强制下的个人储蓄投资型养老模式。养老保险基金实行私营化管理。各个养老基金管理公司竞争经营，个人账户可在各基金管理公司之间自由转移。另外，养老基金监管与营运相分离，基金管理公司负责基金运营，而独立的养老基金监管局负责基金的监督。基金的管理与投资计划严格按照分散、透明和独立的原则进行以保障资金的安全与盈利。综观世界各国的养老保障情况，初始时，养老金制度或者是完全社会福利式的现收现付制；或者是递延工资性质的完全积累制。随着时间的推移，由于通货膨胀、金融危机、人口增长过快、政府负担过重等原因，养老金的构成演变成了一半属于社会福利性质、一半属于递延工资性质。养老金由税务局或政府指定部门负责征收，养老金纳入政府预算管理。惟有智利的养老保障模式特别，实行完全积累，私人机构经营养老保险基金，政府只负责监管。三、养老保险费改税及相关核算管理的构思（一）我国养老保障现状我国目前养老保障的基本框架是基本养老保险、企业补充养老保险和个人储蓄养老保险相结合的多层次的城镇企业职工养老保险制度体系。2000年12月25曰国务院出台了关于完善城镇社会保障体系的试点方案，该方案对于城镇企业职工养老金制度作出了具体规定，从中可以看出，我国的养老保障体系是以基本养老保险为主。基本养老保险包括两部分：一是基础养老保险（来自于社会统筹）；二是个人账户（来自于个人储蓄）。筹资模式归属于部分积累制。从对养老金的性质探讨中可以得出，来自于社会统筹的基础养老保险实质上是税而不是费。那么，我们将其作为收费形式显然说明政府的收入机制不够规范，收入机制不规范势必导致整个国民收入分配渠道陷于混乱状态，从而引发政府部门行为的不规范。另外，以个人缴费15年为界限，缴费满15年者享受基础养老金，未足此年限者不享受此福利待遇，这显然有失公平。从养老保险费的收缴率看，由于养老保障资金征缴方式存在争议或法律依据不足等原因，加之收缴养老保险费的相关部门互相协调机制不健全，使得养老保险资金征缴率偏低，很难达到规定的标准。（二）将基础养老保险费改税鉴于世界各国养老保障的具体做法、发展趋势和我国目前养老保障情况及对养老金性质的分析，建议开征社会保障税并在此税目下设养老税（医疗税、失业税等待条件成熟后相继开征），对现行全部纳入社会统筹基金的企业依法缴纳的基本养老保险费改征为社会保障税（养老税）。1，纳税人。开征社会保障税的纳税人应是我国境内的各类企事业单位和个人，具体包括各类企业（如国有企业、股份制企业、私营企业等）和行政事业单位（非财政拨款）。作为养老税纳税人的个人是指自由职业人员、城镇个体工商户业主（包括取得中国国籍的外国人）。2，计税依据。以企事业单位上月列入成本、费用的全部工资总额作为计税依据，或以自由职业人员、城镇个体工商户业主月工资收入为计税依据。3，税目与税率。在社会保障税下设养老税，税率定为20或10。20的税率用于企事业单位缴税，10的税率适用于自由职业人员和城镇个体工商户业主。4，征收管理。社会保障税应设为中央与地方共享税，由地方税务局按属地原则负责征收，这样不仅解决原来税务机关代征劳动保险费依据不足的问题，而且还把本来就居于国家税收的养老资金纳入国家预算内财政收入，从而规范了政