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税收理论论文-加入WTO后资本、技术、人才国际化对税制的影响.doc

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税收理论论文-加入WTO后资本、技术、人才国际化对税制的影响.doc

税收理论论文加入WTO后资本、技术、人才国际化对税制的影响内容提要经济全球化导致资本、技术、人才的国际化。资本、技术、人才的国际化,会对我国经济增长和产业竞争力的提升产生重大影响,并对我国政府运用税收政策优化产业结构的决策及其过程产生重大冲击。为应对我国加入WTO后经济国际化进程加快的趋势,提升我国产业竞争力,保持经济的可持续增长,我国政府应审时度势进行较大范围的税制改革。一、经济全球化趋势正深刻地影响着世界各国的政治、经济、文化。经济全球化导致的资本、技术、人才国际化,对我国产业结构及其产业竞争力的影响正在加深,作为政府宏观调控手段的税制同样面临着严峻的挑战。(一)资本国际化对我国税制的冲击20世纪80年代以来,国际资本流动加快,增长率高达25,给各国的经济带来了程度不同的影响,如何在利用国际资本、促进本国经济发展的同时,尽量降低其负面影响,已成为各国政府,特别是发展中国家关注的一个焦点问题。税收对资本的流动具有直接的调控作用,税收优惠政策在鼓励外资的引进方面,既具有积极的作用,又可能形成对本地资本的歧视而导致其外流。因此,如何有效地利用税收政策,使内外资本形成良性循环,是当前我国入世后亟待研究和解决的重大课题。1.加入WTO后我国经济对于外国资本自由流动的阻碍因素正在逐步剔除,原税收优惠政策的制度设计对外资的鼓励作用也将随之减弱。改革开放初期,由于我国整体经济水平较低,吸引外资的基础性条件薄弱,实施普遍的税收优惠政策,成为降低引进外资门槛,加快开放步伐的重要推动因素之一。在入世前的二十余年改革实践中,尽管外资的大量引入也曾一度造成了对我国某些产业的强烈冲击,但是我国政府可以在本国范围内自主制定,诸如限定投资比例、增加市场准入限制条件等产业保护性措施,来缓解和消除对国内支柱产业、新兴产业及幼稚产业的较强冲击。外国企业要想占领这些市场并非易事。例如,我国的汽车工业长期以来在保护性关税政策的支持下,国外跨国公司不得不与我国汽车企业合资建厂,并转让某些非关键技术,以绕过高关税壁垒。然而,伴随着我国市场开放程度的加大,尤其是加入WTO后,我国对产业保护力度减弱,以及对外资市场准入限制减少,对外资并购条件也逐步放宽,外资进入我国的自由度增大,外商投资目的逐渐地从以获取盈利为主转向以占领或控制我国市场为主。对外资而言,我国市场的大容量和廉价劳动力已显示出比税收优惠政策更大的吸引力。据经合组织对在华外资企业调查结果显示,38.75的被调查企业认为,在中国投资的主要优势是市场容量大,16.25的被调查企业认为是税收优惠政策。以我国汽车工业为例,一方面汽车市场价格普遍下降,如奔驰、宝马、尼桑等进口车价格下降约10~20,红旗、夏利、捷达、奥拓等10余款国产车平均降价近10,汽车工业的利润也因此普遍下降。据统计,15家主要汽车制造公司2002年头两个月的营业利润比上年同期下降21.8.另一方面国内理论界和实践部门对取消外资超国民待遇的呼声渐高,也将影响外资预期投资收益。那么,为什么在国内投资收益率低、取消外资优惠呼声渐高的情况下,国外知名汽车公司仍大举进军我国市场理由很简单,拥有13亿人口的中国被视为几乎是没有边际的市场。今后几年我国是世界上经济增长速度最快的市场。据预计,全国汽车保有量将从2000年底的1700万辆增加到2010年4000~4500万辆。因此,从战略角度而言,我国将是全球知名汽车公司关注和跻身进驻的一个巨大市场,进驻我国市场成为其自身成功的重要标志。显然,外国资本涌入我国的理由已不再是以税收优惠的程度为基准了,也就是说,税收优惠政策对外资的鼓励作用正在减弱。2.加入WTO后我国企业的投资将面向全球,税收政策在鼓励外资引进的同时,应关注内资的稳定。在引进外资方面,我国经济的比较优势起到了主导作用,如拥有13亿人口的巨大消费市场,较低的工资水平等(大致相当于美国和日本的5,墨西哥和匈牙利的1/3左右)。但是在基础设施、工业化程度、法制建设、政府行政效率等方面与发达国家比较同样存在着较大的差距,难以形成理想的经济环境。而政府通过制定引进外资的税收优惠政策无疑对于弥补我国投资环境的不足,促进国内经济发展,作用显著。然而,当前我国对外资的税收优惠政策主要以生产性和区域性为特征,难以体现产业政策的要求,对经济具有如下负面影响(1)未能有效调整外商投资企业的行业分布和地区分布。就行业来说,外资的一半以上集中在制造业,对于急需发展的农业、能源、交通业等,外资介入不多。据1999年统计资料显示,外商投资于制造业的企业个数占外商投资企业总数的70.62,投资总额占全部外商投资的52.70投资于农业、交通业的企业个数占外商投资企业总数的比重仅为2.48、1.63,投资总额占全部外商投资的1.17、4.19.由此加剧了我国一般加工工业的长线化。就地区来说,外资主要集中在华东和中南地区,其外商投资企业数和投资总额分别占总数的72.40和74.14,而西南、西北地区仅占6.02和4.67.这在一定程度上也加大了地区间经济发展的差距。据统计,1997年与1980年相比,浙江、广东、山东等沿海省份人均GDP分别增长21.25倍、20.93倍和17.83倍,而贵州和甘肃两省仅分别增长9.04倍和7.07倍。(2)外资优于内资的税收政策,造成国内传统产业品牌丢失、市场受挤、企业受控。因为外资企业享受比内资企业更优惠的税收政策,使内资企业背负比外资企业更沉重的税收负担参与竞争,这显然不利于内资企业的发展和民族工业的振兴。结果是我国政府以放弃一部分税收收入为代价扩大外商投资规模,而外资借政策和经验之利轻易地占领了部分产品的大部分国内市场。如20世纪80年代,我国饮料行业北京有北冰洋、上海有正广和、广州有健力宝、四川有天府可乐,全国各地差不多都有自己的地方名牌饮料。但自1981年可口可乐第一家瓶装厂在北京落户以来,到1996年,可口可乐公司在我国占有1/3的市场份额,初步实现了对我国饮料市场的占领。类似情况也同样发生在啤酒业、造纸业、医药业等行业。未能及时加以调整的税收优惠政策,形成了对内资的歧视性税收待遇,直接导致国内资本的外流。据测算,我国20世纪90年代中期以前,资本外逃额一般在100亿美元左右,1997年和1998年猛增到364.74亿美元和386.37亿美元。1999年资本外逃情况稍有好转,但资本外逃额仍为238.30亿美元。据有关专家测算,1990~1998年的9年间,我国外逃资本的总量高达1874亿美元,占同期实际利用外资总额的84.1,是同期国家举借外债总额的1.8倍。境内资本的大量流出必然会影响国内经济增长的潜力。造成国内资本外流原因很多,其中税收政策上的不足主要表现在(1)外资优于内资的税收政策,造成国内资本过剩。现行所得税制在税前扣除、再投资退税、税收减免等方面,规定了外资比内资享受更多的税收优惠,如果剔除其他因素,则外资的投资回报率要高于内资的投资回报率。因此,国内项目的引资者更倾向于使用国外资本,致使国内资本受到歧视。据有关资料反映,八五时期我国国内储蓄率平均高达40.1,投资率为38.8,储蓄率比投资率平均高出1.2个百分点。(2)生产型增值税加重了资本有机构成高的企业的增值税负担。由于生产型增值税在进项税额的抵扣上不允许扣除固定资产所负担的税款,这在内资企业税负普遍高于外资企业的情况下,对资本有机构成高的内资企业可谓是雪上加霜。尽管从理论上讲,增值税是价外税,缴纳的增值税不是由企业本身负担。但在实际操作中,受资金回流、价格等因素影响,高税负难以全部转嫁,直接影响高新技术企业的利润,挫伤投资者对高新技术的投资积极性,制约资本密集型和技术密集型产业的发展。(二)技术国际化对我国税制的冲击加入WTO后技术的国际流动呈进一步加快趋势。外国企业为了抢占市场,在降低市场成本的战略选择上,开始较多地考虑先进技术的转让及外国技术的本地化问题。技术的国际流动,必然会对我国的产业竞争力产生影响。为了尽量减少因技术的国际流动对经济的负面影响,我国税制在科技导向上采取了一系列积极的应对措施,如2000年为促进高新技术产业发展,我国相继出台了关于数控机床产品增值税先征后返问题的通知、关于印发鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知、关于鼓励软件产品和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知等等。但从先进技术提升我国产业竞争力中的作用看,目前对先进技术的税收优惠力度仍显不足,尚不能全面应对技术国际化流动对经济的不利影响。1.经济实力的增强为引进拥有知识产权的先进技术提供了财力保障,但税收优惠政策未能对拥有所有权的先进技术实行倾斜政策。一国产业是否具有国际竞争力,其技术含量的高低是重要的标志之一。近几年来,我国对外贸易增速喜人,

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