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税收理论论文-完善我国高新技术产业发展税收政策的基本思路.doc

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税收理论论文-完善我国高新技术产业发展税收政策的基本思路.doc

税收理论论文完善我国高新技术产业发展税收政策的基本思路摘要国外促进高新技术产业发展的主要税收政策有免征关税与增值税,减免企业(公司)所得税,投资抵免,加速折旧,提取科研开发准备金并鼓励科技成果的转让,重视对高科技人才的税收优惠等。比较而言,我国高新技术产业发展税收政策存在许多不足,笔者认为完善我国高新技术产业发展税收政策支持的基本思路应该从以下几个方面着手系统规划设计税收优惠政策完善与高新技术产业有关的税收法律体系逐步实现税收优惠以直接为主向间接为主转变增强高新技术产业增值税优惠政策的促进力度税收优惠环节由结果环节向中间环节侧重实现税收优惠的受益人向具体的科研项目、具体的开发环节转变实现税收优惠从以地域优惠为主向以产业优惠为主转变税收优惠应进一步加大对人的优惠加强税收优惠政策的管理,建立税式支出制度,提高税收政策实际效率等。关键词高新技术产业政策税收政策一、国外促进高新技术产业发展的主要税收政策税收是以国家为主体,为实现国家职能,凭借政治权利,依法参与分配,无偿取得财政收入的一种经济手段。但同时它又是一种法律手段,这两重属性无形中决定了税收必然成为政府推动技术进步的最强有力的宏观调控手段。在构建促进技术进步、高新技术产业发展的政策支撑体系中,税收政策成为最为重要的政策资源投入。各国政府对高新技术产业的发展都采取了税收优惠政策,主要包括对各类科研机构和高新技术企业研究开发及所需固定资产、科技成果转让、高科技企业税率、风险投资、高新技术或产品出口等方面的优惠,切实可行的优惠政策对企业的开发投入、高新技术的应用和产品的出口以及风险投资的发展起到了很大的推动作用。(一)免征关税与增值税许多国家都有对进口的专用于科研的设备、仪器等免征进口关税和增值税的规定。如印度对为了出口目的而进口的电脑软件一律免征关税,对其他电脑软件的进口税率也连年下调斯里兰卡规定对高新技术产业企业从注册之日起一年内进口的机器设备,免征进口税和其他流转税。同时很多发达国家对专门用于科研的产品及用于交流与促进科学技术发展的书报刊物、大学教材、学术杂志等的增值税采用零税率,或对专门用于科研的设备、仪器免征进口环节的增值税。在消费型增值税国家如法国,允许企业新购置的固定资产价值在增值税中抵扣,鼓励企业加快设备改造和技术更新。(二)减免企业(公司)所得税这是许多国家和地区广泛使用的优惠方式。通过减免公司所得税,可减轻企业税收负担,增加企业税后所得,以此增强企业技术研究与开发投入的能力。很多国家都给高新技术产业(行业)或企业以定期免征或减征企业所得税的优惠。如法国制定了高新技术开发投资税收优惠政策,规定凡是研究与开发投资比上年增加的企业,经批准可以免缴相当于研究与开发投资增值额的25的企业所得税,后来这一比例又提高到50而在高新技术开发区内的新办企业免征10年所得税。日本对技术开发基金比上年增加部分,按增加额的70减征所得税,对输出的技术专利所得收入的18免征所得税英国为诱导中小企业投资高新技术行业,对创办者可免税60投资额,对新创办的小企业免100的资本税。从2000年财政年度开始,英国政府规定年利润低于30万英镑的公司税税率为20,年利润高于30万英镑的公司税税率为2030,成为欧盟国家中最优惠的公司税。卢森堡为了鼓励技术革新行业,对投资于视听器材业的企业,规定可减征30的公司所得税。斯里兰卡对高新技术企业,给予免征5年所得税的优惠。印度规定外国投资者在新兴工业投资,在5年内其所得利润中相当于投资总额6的部分给予免征所得税,而投资于高新技术产业园区的企业,则可在投产的8年内任选5年免缴所得税。新加坡对投资1.5亿新元的新兴企业,最长可免征15年的所得税。白俄罗斯利润税法规定,凡利用科学研究、经验设计、经验工艺所获得的利润可免缴利润税,其免缴利润税的总额不得超过账面利润的50,同时免征专有实验室设备、仪器、实验台、国家科技咨询机构试验场的不动产税。(三)投资抵免投资抵免是指允许企业从应纳税所得额中扣除用于科技投资的一部分资本支出。作为一种间接优惠的税收政策,这对于有科技投资的企业具有较大的帮助,目前许多发达国家均采用这种方法。如英国税法规定,企业用于科技开发的资本性支出可以100从税前的营业收入中扣除,并且购买知识产权和技术秘诀(Knowhow)的投资,按递减余额的25从税前扣除。美国税法规定,对高新技术有关的研究或试验支出可直接扣除,而不必作为计提折旧的资本支出凡是当年研究与开发支出超过前3年的研究与发展支出平均值的,其增加部分给予25的税收抵免,该项抵免可以向前结转3年,向后结转15年,企业向高等院校和以研究工作为目的的非盈利机构捐赠的科研新仪器、设备等,可作为慈善捐赠支出,在计税时予以扣除。为支持高新技术研究与开发活动,日本政府制定了增加试验研究费税额扣除制度、促进基础技术开发税制等税收政策,规定对用于新材料、尖端电子技术、电气通讯技术、宇宙开发技术等的开发资金全部免征7的税金。后来又对尖端电子、高性能机器人、新材料、生物工程等的研究经费及相关的机械设备和建筑物免征10的税金。在新加坡,对带来先进工艺的高新技术外国公司投资设厂,可享有减免盈利33的税收,减免期为510年从事研究开发的公司享受其研究开发支出50的政府津贴对具有新技术开发性质的产业给予510年的免税期对计算机软件和信息服务、农业技术服务、医药研究、试验室和检测服务等生产和服务公司用于研究和开发的支出允许双倍扣除。(四)加速折旧加速折旧实际上使企业享受到延期纳税的优惠,企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用,相当于从政府手中获得一笔无息贷款,从而起到鼓励企业增加科技开发、加快机器设备更新换代的作用。加速折旧是世界上众多国家为鼓励技术进步而广泛采取的税收优惠措施。如美国政府规定对高新技术产业研究开发用仪器设备实行快速折旧,折旧年限率为3年,是所有设备年限中最短的。美国还以加速折旧作为政府对私人高新技术企业实行巨额补贴的一种方法,以此来促进对高新技术产业的投资。目前,美国每年的投资中,折旧提成所占比重高达6690.英国允许新兴产业的建筑物第一年折旧50.德国制定了具体的折旧制度,直接体现其科技政策,如对需重点发展的高科技领域研究开发或实际应用所需要的固定资产、企业用于研究开发的固定资产实行特殊的折旧制度。德国为高新技术产业环保设备规定的折旧率,动产部分50,不动产部分30.法国规定,开发软件费用可以在发生年度当年全部扣除,对企业用于科技研究的房屋购置或建造成本允许在投资当年计提50.日本在20世纪50年代为了促进技术引进与技术革新,先后制定了试验研究开发用机械特别折旧制度、科学技术振兴折旧制度、新技术投产用机械设备特别折旧制度以及有效利用能源和开发本国资源等多项特别折旧制度,总数已达几十种,在购置设备的第一年可提取50的特别折旧费。(五)提取科研开发准备金并鼓励科技成果的转让为鼓励企业增加科技投入,加大科研力度,一些国家和地区还允许企业从应纳税所得额中提取未来投资准备金、风险基金和科研准备金。准备金是税式支出的一种形式,即企业所得中用于一定用途的所得可作为准备金处理而不纳税。韩国的技术开发准备金较为有影响。它规定企业为解决技术开发和创新的资金需要,可按收入总额的3(技术密集型产业4,生产资料产业5)提取技术开发准备金,在投资发生前作为损耗计算。这种做法适用的行业很广,并且该制度对资金使用范围和未用资金的处理有一定的限制准备金必须自提留之日起3年内使用,主要用于技术开发、引进技术的消化改造、技术信息及技术培训和研究设施等方面。设立技术开发基金的企业还允许按其技术开发支出的5(中小企业为15)直接从税额中抵免。韩国税法规定转让或租赁专利、技术秘诀或新工艺所获收入,可减免所得税,转让给本国人所得的收入,全额免征转让给外国人所得的收入,减征50的税金。(六)重视对高科技人才的税收优惠高科技企业的发展最终还是取决于人才,对科技人才实施税收优惠政策,制定以人为本的税收政策,成为世界各国的共同选择。韩国对于企业支付的技术和人才开发费可以一定的比例从法人税和所得税中扣除对在韩国国内企业工作或在特定研究机构(含政府)从事科研的外国人给予5年的所得税减免。意大利对

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