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税收理论论文-浅议宪法税收条款之缺失.doc

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税收理论论文-浅议宪法税收条款之缺失.doc

税收理论论文-浅议宪法税收条款之缺失「摘要」本文首先由税收的重要性谈起,联系到由于税收条款在宪法上的缺位,造成实践中税收存在一些不规范问题。进而分析了税收和宪法间有着密切的联系,发现宪法上存在税收条款的缺失。最后,对我国税收条款入宪的重要意义进行了说明。「关键词」税收;宪法;税收条款「正文」一、税收的重要性和我国税收的不规范税收法律关系是指由税法所调整而形成的,在税收活动中各税收法律关系主体之间发生的具有权利义务内容的社会关系。[1]在现代法治国家,这种税收法律关系显得尤为重要,因为其调整的是国家和国民间的关系。日本学者认为税收法律关系的中心,是国家与纳税人之间的关系。[2]在这两者之间,税收无疑是最为关键的,涉及到各方的利益分配和协调。“税收是国家以取得满足公共需求的资金为目的,基于法律规定,无偿地向私人课征的金钱给付。”[3]国家把税收作为重要的财政来源和宏观调控的重要手段,国民往往把税收作为一个重要的考量因素来安排其涉经济的民事行为,企业也不约而同的把如何降低税负纳入企业的成本效益分析。可见税收是关系到国计民生的大事,可谓牵一发而动全身,因此在税收法律的制订和执行上都应慎重。而我国的税收实践中却还存在许多不尽人意之处,例如有些地方有收“过头税”的现象,由于税收计划完不成,今年收明年的税,这显然违反了税收法定的原则,侵犯了纳税人的权利。再如一些地方出于地方利益的考虑,对外商投资给予税收优惠,违反了税收公平原则,使得我国的企业在市场竞争中由于税收的不公平蒙受损失。这种不公平还导致了大量的国内资本外流,这些国内资本利用加勒比海上的“避税港”等地点在外国注册公司,又回到国内投资,从而逃避税收,这不但给国家造成巨大的税收损失,还形成了海外投资的虚假繁荣景象。造成这些问题有多方面的原因,其中很重要的一点是税收在宪法上的缺位。二、税收与宪法其实税收与宪法有着紧密的联系。税收的一个基本的原则就是税收法定主义。税收法定主义,最早出现于13世纪初的英国。在此之前国王在税收方面的权利几乎没有限制,但终于在13世纪初贵族们对国王在税收上的肆意再也无法忍耐,在1215年通过《大宪章》对国王的权力做出了限制。《大宪章》是英国的第一个宪法性文件,它的出现与税收直接相关,可见二者有着的深刻的历史渊源。而现代世界各国也都纷纷在宪法中对税收做出规定,以美国宪法为例,其中就有大量涉及税收的条文。美

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