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税收理论论文-纳税人问题初论.doc

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税收理论论文-纳税人问题初论.doc

税收理论论文-纳税人问题初论纳税人作为税收法律制度的构成要素之一,它的存在和发展对于税收法律关系的建立和税收法律制度的运行都具有极其重要的意义。但在我国,由于相关法律制度及其运行过程中所存在的问题,导致纳税人合法权益受到侵害的事件层出不穷,从而对纳税人及国家都造成了极大的损害。有鉴于此,笔者试图在对“纳税人问题”的概念进行理论界定的基础上,通过研究纳税人问题产生的成因及其危害,试图探索解决纳税人问题的基本思路。“纳税人问题”的概念界定一般而言,纳税人作为税务行政管理的相对人和纳税义务的具体承担者,在税收征纳关系中处于税务机关的管理和监督之下,按照税法的规定和税务机关的要求具体履行纳税义务。故在传统税法学理论中,纳税人总是被置于义务人的地位,称其为“纳税义务人”,并认为在税收法律关系中与税务机关处于一种不平等的地位。正是由于传统税法学对纳税人的这种错误定位导致一些税务行政机构在税收征管活动中漠视或践踏纳税人合法权益的事件屡有发生。鉴于此类问题在现实中不仅面广量大,而且对于纳税人和国家都造成了严重的影响,故笔者认为对此问题有必要进行专门的研究。同时,为了更好地归并和提炼此类问题,笔者仿效消费者权益保护法中的“消费者问题”的概念而将此类问题命名为“纳税人问题”,并在百度(baldu)、酷狗(goog]e)和中国学术期刊网上进行了文献检索,发现国内外学术界目前还没有人提出作为具有特定含义的“纳税人问题”的概念。笔者认为,“纳税人问题”作为一个严肃的学术问题,它的含义是指纳税人在税收征纳活动过程中其合法权益受到侵害的问题。它在内涵上包括了以下几个方面的内容:第一,纳税人问题指的是纳税人的权益受到侵害的问题。这种权利的主体只包括狭义的纳税人及代扣代缴人等,而不包括其他的对象,更不包括征税人。第二,纳税人受到侵害的权利必须是纳税人根据法律法规的规定所享有的合法权益,而不包括不法权益。同时,这些权利既以是纳税人根据税法的规定所享有的各项权利,亦包括纳税人根据其他法律法规的规定所享有的各项权利。第三,侵害的方式必须是在税收征纳活动过程中或为了征税的目的,而不是在其他的时间地点或是因为其他的目的。第四,加害方必须是代表国家进行征税活动的国家税务机关或负有征税义务的其他合法性组织,而不包括其他的组织。第五,加害方的行为必须具有违法性。“纳税人问题”的概念从外延来讲主要包括以下几个方面:第

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