财政研究论文-两法合并对衡阳市财政收入影响的分析.doc

财政研究论文-两法合并对衡阳市财政收入影响的分析作者：阳秋林雷青松刘惠周卿张春丽【摘要】两法合并是指新企业所得税法通过后，内、外资企业所得税制实现统一。本文首先通过对新企业所得税法的分析，提出两法合并将在短期内减少衡阳市的财政收入，但从长远角度来看将对衡阳市财政收入产生积极的影响；然后针对如何增加衡阳市财政收入提出了几点建议。【关键词】企业所得税；两法合并；财政收入改革开放以来，我国一直实行内外有别的两套企业所得税制度，这对于我国的改革开放、吸引外资、发展国民经济起到了积极的作用。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，尤其是加入WTO后，两种有差异的企业所得税制度既不利于内外资企业间的公平竞争，也不利于现代企业制度的建立和规范。2005年1月12日，时任财政部部长金人庆在2005年全国财政学会年会上表示：“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了”。经过两年的探索和酝酿，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新企业所得税法”），并于2008年1月1日起施行。自此，我国将实行统一的内外资企业所得税法。相关数据显示，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%，我国规定25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，将有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。一、两法合并将在短期内减少衡阳市财政收入按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本原则，新企业所得税法实现了“四个统一”：即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一并规范税前扣除办法和扣除标准，统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。现分别阐述“四个统一”对衡阳市财政收入的影响。（一）统一税率对衡阳市财政收入的影响分析现行所得税法规定，内资企业的所得税税率为33，外资企业按所得额的30征税，另征3的地方所得税，二者的名义税率是相同的。但实际上，由于各种减免税优惠和税前列支标准项目不同，造成内外资企业实际税负轻重差别很大。内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。两法合并后，最显著的变化就是将内外资企业所得税统一为25%。在衡阳市，企业所得税依然是以内资企业为主，税率的调整会导致财政收入的小幅度减少。下面以衡阳市2004-2006年的财政收入、内外资企业所得税数据为基础预测2007年和2008年的财政收入、内外资企业所得税。（表1）由于新企业所得税法是从2008年1月1日开始实施，而目前2007年的相关数据尚未统计，故这里先要在假定衡阳市的财政收入每年保持稳定的增长情况下，预测2007年财政收入为490884万元（400264×122.64%），预测2008年财政收入为602020万元（400264×122.64%×122.64%）。由表1的统计数据可知，衡阳市企业所得税收入在财政收入中比重并不是很大。2004年为6.36%，2005年为7.40%，2006年为7.19%，平均比重仅为6.98%，不到7%。其中内资企业所得税在财政收入中所占的比例平均保持在6.24%，外资企业为0.74%，也就是说，内资企业所得税在企业所得税收入总和中所占的比例为89.14%，占绝大部分。这些数据表明衡阳市企业所得税与财政收入之间的相关度并没有大家想象中的那么大，两法合并会对衡阳市短期财政收入产生一定的不利影响，但绝不会阻扰衡阳市财政收入增加的趋势。若不考虑其他因素的影响，即在税前扣除标准和税收优惠政策不变的情况下，单从税率角度来看，内资企业所得税将下降8%，对衡阳市财政收入的影响也只有0.50%（8%×6.24%=0.50%），即2008年衡阳市财政总收入将因此下降3010万元（602020×0.50%）。假定衡阳市外资企业的实际平均税负与全国相同，都为15%，并不考虑其他因素的影响，2008年外资企业所得税将上升10%，对衡阳市财政收入的影响为0.074%（10%×0.74%），衡阳市财政总收入将因此上升445万元（602020×0.074%）。综合两个因素考虑，新法合并后对衡阳市2008年财政收入将会下降2565万元（3010-445）。因此，两法合并短期内会对财政收入产生不利影响。为了更为准确地说明新法合并初期对衡阳市财政收入的影响，笔者结合表1相关资料对2008年的企业所得税和财政收入进行预测。在预测前，首先给予一定前提假设以确保预测的合理性：（1）衡阳市的财政收入保持稳定的增长；（2）内外资企业所得税比例不变，为近三年的平均数；（3）企业所得税占财政的比例不变，为近三年的平均数。因此，可以预测出2008年财政收入为599455万元（602020-2565），内资企业所得税为34561万元602020×6.24%×（1-8%），外资企业所得税为4900万元602020×0.74%×（1+10%），企业所得税合计为39461万元（34561+4900）。（二）统一税收优惠政策对衡阳市财政收入的影响分析现行所得税体系采取了区域优惠为主的方式，所给予的优惠主要是针对设在沿海经济开发区、经济特区、中西部及贫困地区的企业；同时在税收优惠政策上给予外资企业特别照顾，相反对于内资企业却比较苛刻，这使得内资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负。税收是各国政府调整企业利润和产业发展方向的一个有力杠杆，两法合并就突出了税收的此项功能。新企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立了新型税收优惠体制。优惠政策主要体现在以下方面：一是高新技术型企业，在全国范围内，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠率；二是环保型企业，对企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可免征、减征企业所得税，并将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；三是创业型企业，扩大对创业投资企业的税收优惠，从事国家重点扶持和鼓励项目的创业投资企业可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；四是农林牧渔业、公共基础设施建设，保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；五是公益事业和照顾弱势群体的企业，用代替性优惠政策取代直接减免税政策；六是小型微利企业，对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。税收优惠政策的转变将对衡阳市财政收入也会造成一定的影响。目前我国企业所得税优惠格局仍是资金来源性质优惠和区域优惠占大头，在实行产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局下，随着外资特定优惠的取消和区域优惠的逐步淡化退出，现行的优惠幅度仅能保留不到20%，假如衡阳市就按20%计算（因为目前未能获取准确比例，只好估计）。又根据高新技术企业和小型微利企业可以享受15%、20%的优惠税率，按25%新税率计算，实际减少税负10%和5%，假如衡阳市就按10%计算，则税收优惠政策的转变将减少衡阳市企业所得税收入789万元（39461×20%×10%），因此减少衡阳市财政收入789万元。故在考虑统一税率和税收优惠政策变化的情况下，预测衡阳市2008年的企业所得税收入为38672万元（39461-789），衡阳市财政收入为598666万元（599455-789）。（三）统一税前扣除标准对衡阳市财政收入的影响分析目前，现行企业所得税在成本费用等税前扣除方面规定不尽一致，新企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除做出统一规范，其主要内容包括：1.统一工资扣除标准。新企业所得税法适应了计税工资政策改革的需要，取消了内资企业的工资限额扣除政策，实行与外资企业一致的工资支出据实扣除政策，允许纳税人按企业和单位实际发放的工资在税前据实扣除。现法规定工资扣除标准为1600元，标准的取消将减少内资企业的所得税负担，有利于促进企业公平竞争，提升企业的竞争力。2.统一捐赠扣除办法。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，年度利润总额在12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，而其年度利润总额在12%以外的部分，则不予扣除。同时还规定所谓的“公益性捐赠”，即