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财政研究论文-关于建立科学规范的税式支出制度的思考.doc

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财政研究论文-关于建立科学规范的税式支出制度的思考.doc

财政研究论文-关于建立科学规范的税式支出制度的思考税式支出制度是一个新事物,是一项对税收优惠进行科学化、系统化管理的制度创新。近年来,随着税式支出理论和实践的不断成熟,到目前为止,西方主要发达国家基本上都建立了这项管理制度,并在统计、评价税收优惠,提升税收优惠政策有效性、合理化方面取得了较好的效果。在我国建立科学规范的税式支出管理制度,不仅是政府完善国家财政管理制度的需要,也是我国适应社会主义市场经济体制和加入WTO后融入世界经济一体化的要求。本文在对发达国家的税式支出制度进行了介绍分析基础上,对中国建立税式支出制度的必要性和应采取的方法进行了积极的探讨。一、税式支出理论是对传统财政理论的发展税式支出是指政府为实现一定的社会经济目标,通过对基础税制的背离,给予纳税人的优惠安排。税式支出制度则是实现这种优惠安排的法律规定和管理制度。这一概念是20世纪60年代美国哈佛大学教授、财政部主管税收政策的部长助理斯坦利。萨里(StanleySurrey)首先提出的,萨里认为税法中的特殊条款,如有关扣除、抵扣、减税、免税、税收抵免等规定,从表面上看,是政府的税收优惠政策,属于财政收入的范畴,不同于财政支出,在管理上也不象政府财政支出那样受到严格的审查和控制。但由于这些特殊条款使得政府收入减少,最终使政府财政支出规模受到限制,因此在本质上与政府财政支出是相同或类似的。萨里认为也应把这些税收优惠看作是政府的一种支出,并按照管理财政支出的方式予以量化和监督,为此,他提出了税式支出概念。税式支出概念是由税收优惠概念发展而来,所涉及的对象基本相同,但两者绝不是同义反复。税收优惠作为对于一般性税法条款的例外规定自有税收以来就存在,但无论在理论上还是在实践中,它一直是作为纯粹的税收范畴而存在和发展的,很少有人将它与财政支出联系起来,更不要说将它同时作为财政支出范畴对待。因此,税式支出概念的提出无疑是对传统财政理论的突破,具有十分重要的理论意义和实践价值。首先,传统财政理论一直是把财政收入和财政支出作为两个不同的财政范畴、财政活动的两个不同阶段加以研究,对两者联系的分析主要体现在总量平衡上。而提出税式支出概念后,从税收优惠这一侧面把两者有机地结合起来了。根据税式支出理论,税收优惠不再仅被视为政府在税收收入方面对纳税人的一种让渡,而且作为政府财政支出的一种形式,从而在更深层次上揭示了税收优惠的实质

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