学科教育论文-《中级会计实务》教材的问题与商榷.doc

学科教育论文中级会计实务教材的问题与商榷【摘要】本文根据我国新会计准则的精神，针对中级会计实务教材存在的问题提出了修改建议，并与广大考生和会计界同仁商榷，以使教材更加完善，方便学习和教学。【关键词】换入资产入账价值；完成合同法；完工百分比法2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务（以下简称教材）是根据财政部发布的企业会计准则编写并修订的，但仍存在不完善之处。本文将在教学中发现的问题予以指出，并与广大考生和会计界同仁切磋、商榷。一、不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（一）换入资产的入账价值误写为换出资产入账价值确认换入资产的入账价值是非货币性资产交换中的核心问题，而教材第143页例86和例87中均写为“换出资产价值总额”，按照公式，换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（收到的补价）支付的相关税费，因此，应将两例题中的“换出资产价值总额”改为“换入资产价值总额”。（二）不具有商业实质的非货币性资产交换确认损益是错误的根据非货币性资产交换准则规定，不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值，不确认损益。教材第145页例86和例87均为不具有商业实质的非货币性资产交换的例题，而会计处理中都有确认损益的现象。例86中乙公司对换出的商品确认主营业务收入800000元，并结转成本600000元，确认营业外支出200000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一借原材料2064800，固定资产3097200，应交税费应交增值税（进项税额）374000；贷库存商品600000，应交税费应交增值税（销项税额）136000，固定资产清理3000000，无形资产1800000。例87中甲公司换出的原材料确认其他业务收入3500000元，并结转成本3000000元，确认交换损益营业外支出500000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一借固定资产4995000，银行存款400000；贷固定资产清理1800000，原材料3000000，应交税费应交增值税（销项税额）595000。二、会计政策变更有关所得税的会计处理教材第307页例161中，甲公司对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，税法按完工百分比法确认收入。采用追溯调整法进行会计处理时，确认了“递延所得税负债”，笔者认为是不妥的。根据追溯调整法的思想对某项交易或事项变更