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学科教育论文-关于租赁会计准则修订的概况与分析.doc

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学科教育论文-关于租赁会计准则修订的概况与分析.doc

学科教育论文-关于租赁会计准则修订的概况与分析[摘要]国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)经过近三年的准备,于2009年3月19日发布了《讨论稿——租赁:初步意见》(下称《讨论稿》),以期在广泛征求意见的基础上,取消对租赁的分类,统一各类租赁业务的会计核算,提高租赁业务会计信息的透明度、可信度和实用性。此调整使一直以来承租方记入表外反映的原经营性租赁资产,合理地反映在承租方的资产负债表中。本文对此次修订的原因、主要内容、可能产生的影响做了分析。[关键词]租赁会计准则;IASB;FASB一、现行准则现行租赁会计准则要求承租人将其租赁合约区分为融资租赁(美国会计准则中称资本租赁)和经营租赁。融资租赁指实质上将与资产所有权相关联的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁。除去融资租赁以外的其余租赁全部归入经营租赁。融资租赁视同承租人购买相应资产。相应地,承租人在其财务报表中体现租赁物资产和应付租金的负债。承租人对租赁物计提折旧并将所付租金在财务费用与未偿债务减少之间合理分配。对于经营租赁,承租人则不需确认类似的资产与负债。承租人将经营租赁项下的租金列入当期费用,通常在租赁期内按直线法确认。在“IASB17租赁”条目下,也要求出租人按上述标准区分融资租赁与经营租赁。对于融资租赁,出租人注销出租资产,按租赁净投资额确认应收款项。租赁净投资额等于“至少可收租金”的现值和“未担保残值”的现值。按照融资租赁净投资额获得稳定利率回报的原则确认当期财务收入。制造商与批发性出租人按视同完全销售方式确认损益。对于经营性租赁,出租人需要一直在其资产负债表中确认出租资产,并按资产原状在财务报表中反映。租赁物按出租人自有资产的折旧政策计提折旧。租赁收益通常在租赁期内按直线法确认。在“FASB报表NO13租赁会计”条目下,出租人需将租赁分为:1、销售型租赁;2、直接融资租赁;3、杠杆租赁;4、经营租赁。1、2和3是实质上将与资产所有权相关联的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁。二、修订的原因一直以来,财务报表使用者,批评现行的租赁会计模式不能满足使用要求,特别是在以下几方面:一是许多使用者认为经营性租赁给承租人带来资产与负债,应该反映在其财务报表中。如果航空公司的飞机、连锁酒店的酒店不能出现在他们的资产负债表上,企业经营状况何以正确体现?实际上,许多报表使用者已经习惯性地自

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