学科教育论文-新考试制度下２００９年注册会计师《会计》综合题考前预测.doc

学科教育论文-新考试制度下年注册会计师会计综合题考前预测【摘要】一年一度的注册会计师考试即将来临,笔者在分析历年注册会计师会计综合题考试内容后,对新考试制度下2009年注会会计综合题考试内容作了考前预测,希望能引起注会考生的关注。【关键词】新考试制度；注册会计师；会计考试；综合题；考前预测一、股权投资、企业合并、合并报表相结合的考试题M股份有限公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。M公司、乙公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率均为25%。有关资料如下:(1)2008年1月1日,M公司发行股票900万股,自乙公司取得甲公司70%的股份。乙公司和M公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为12元,每股面值为1元,M公司另支付发行费用86万元。甲公司2008年1月1日股东权益总额为13000万元,其中股本为7000万元,资本公积为2500万元,盈余公积为2300万元,未分配利润为1200万元。甲公司2008年1月1日可辨认资产的公允价值为15000万元。2008年1月1日,甲公司某种存货的公允价值为4500万元,账面价值为2500万元,2008年该种存货对外出售80%,其余存货在2009年对外出售。除上述存货外,其他资产公允价值与账面价值相等。(2)甲公司2008年实现净利润2800万元,提取法定盈余公积280万元,当年购入可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积270万元。2008年甲公司从M公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,M公司A商品每件成本为1.5万元。2008年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格1.9万元,年末结存A商品100件,2008年12月31日,甲公司结存A商品的可变现净值为180万元。(3)2008年9月28日,M公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在M公司的账面价值为680万元,销售给甲公司的售价为900万元,甲公司取得该固定资产后,预计尚可使用年限为10年,按照平均年限法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日,甲公司尚未支付该购入设备款,M公司对该项应收账款计提坏账准备90万元。(4)甲公司2009年实现净利润2600万元,提取盈余公积260万元,分配现金股利1300万元,2009年甲公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积156万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积206万元。2009年甲公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.5万元。2009年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。(5)2009年10月31日甲公司支付2008年9月28日购入设备款。假定:内部交易形成的固定资产未发生减值。编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。编制调整分录时不考虑递延所得税影响。不考虑其他交易和事项。要求:(1)判断企业合并类型,并说明理由。(2)编制M公司购入甲公司70%股权的会计分录。(3)编制2008年1月1日合并财务报表日的调整分录和抵销分录。(4)编制M公司2008年度合并财务报表时,对甲公司个别报表的调整分录。(5)编制M公司2008年度合并财务报表时,对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(6)编制M公司2008年度合并财务报表时,与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。(7)编制M公司2009年度合并财务报表时,对甲公司个别报表的调整分录。(8)编制M公司2009年度合并财务报表时,对甲公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。(9)编制M公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。参考答案:要求(1):该企业合并为非同一控制下的企业合并,因为合并前M公司和乙公司不存在关联方关系,所以M公司与甲公司的合并属于非同一控制下的企业合并。要求(2):借:长期股权投资10800(900×12)贷:股本900(900×1)资本公积股本溢价9900借:资本公积股本溢价86贷:银行存款86要求(3):借:存货2000(4500-2500)贷:资本公积2000借:股本7000资本公积4500(2500+2000)盈余公积2300未分配利润1200商誉30010800-(7000+4500+2300+1200)×70%贷:长期股权投资10800(900×12)少数股东权益4500(7000+4500+2300+1200)×30%要求(4):借:存货2000贷:资本公积2000借:营业成本1600(2000×80%)贷:存货1600要求(5):调整分录:2008年甲公司调整后净利润=2800-(4500-2500)×80%=1200借:长期股权投资840(1200×70%)贷:投资收益840借:长期股权投资189(270×70%)贷:资本公积本年189抵销分录:借:股本7000资本公积年初4500(2500+2000)本年189盈余公积年初2300本年280未分配利润年末21201200+2800-280-(4500-2500)×80%商誉300(11829-16470×70%)贷:长期股权投资11829(10800+840+189)少数股东权益4941(7000+2500+2000+270+2300+280+2120)×30%借:投资收益840少数股东损益360未分配利润年初1200贷:提取盈余公积280未分配利润年末2120要求(6):内部商品销售:借:营业收入600(400×2×75%)贷:营业成本600