经管营销首次执行2007会计准则讲解讲义第五讲课件

首次执行会计准则讲解,山东财政学院会计学院 王 敏,讲 解 目 录,第1讲：首次执行会计准则的前提条件 第2讲：首次执行会计准则的政策依据 第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序 第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南,第1讲：首次执行会计准则的前提条件,认真学习并领会新颁布的企业会计准则 （1）基本会计准则（1项，概念框架，统驭） （2）具体会计准则（38项） （3）会计准则应用指南（重点难点问题） （4）会计准则解释公告（1、2、3、4号等，准则实施中的具体解释）,第2讲：首次执行会计准则的政策依据,依据1：以上前提条件（1、2、3、4、等） 依据2：第38号具体会计准则-首次执行企业会计准则 其他相关文件规定,第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性； 2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）； 3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表） 4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表； 5.新准则下的会计报表。,转换的程序的几点说明：,转换程序（以上）只是一个基本思路； 每个企业具体情况各有不同； 设置满足自身需要的转换程序： 根据自身特点（1）规模大小； （2）经营特点； （3）会计人员岗位设置； （4）会计信息化系统要求（等）,第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南,前两部略。 第3步：编制总分类账余额衔接对照表： （1）新旧科目对照表 （2）根据（1），结转年初余额，由旧会计科目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括： 直接过入；合并过入；分拆过入，等等 （3）编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目对照表？,新旧科目对照表构成及内容,新旧科目对照表的结构： 原会计科目（一级，二级，三级） 新会计准则会计科目 新会计准则报表列示 具体包括： （1） 原科目 新科目 报表列示 现金 库存现金 货币资金 银行存款 银行存款 货币资金 其他货币资金 其他货币资金 货币资金 即：,新旧会计科目对照1,现金 库存现金,银行存款 银行存款,其他货币资金 其他货币资金,货币资金,新旧会计科目对照2,新旧会计科目对照3,新旧会计科目对照4,新旧会计科目对照5,新旧会计科目对照6,新旧会计科目对照7,新旧会计科目对照8,新旧会计科目对照9,新旧会计科目对照10,新旧会计科目对照11,新旧会计科目对照12,新旧会计科目对照13,新旧会计科目对照14,新旧会计科目对照15,新旧会计科目对照16,新旧会计科目对照17,新旧会计科目对照18,新旧会计科目对照19,应付账款,长期应付款,预收款项,新 科 目 应付账款 长期应付款 预收账款,原 科 目 应付账款 应付账款 预收账款,报表列示,报表列示,新旧会计科目对照20,应付工资,应付福利费,应付职工薪酬 -职工工资 -职工福利费 -社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利 -辞退福利 报表列示： 应付职工薪酬,新旧会计科目对照21,新旧会计科目对照22,应付职工薪酬,新 科 目 应付职工薪酬 -社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费,原 科 目 其他应付款 -基本养老保险 -基本医疗保险 -失业保险 -住房公积金 - 工 会 经 费 -职工教育经费,报表列示,报表列示,新旧会计科目对照23,新旧会计科目对照24,新旧会计科目对照25,新旧会计科目对照26,新旧会计科目对照27,新旧会计科目对照28,资本公积,新 科 目 资本公积 -资本溢价 （-股本溢价） -其他资本公积,原 科 目 资本公积 -资本溢价 （-股本溢价） -接受非现金 资产捐赠准备 -接受现金捐赠 -股权投资准备 - 拨 款 转 入 -外 币 资 本 - 折算差额 -其他资本公积,报表列示,报表列示,新旧会计科目对照29,新旧会计科目对照30 （成本类科目）,新旧会计科目对照31（以下损益类）,新旧会计科目对照32（损益类）,新旧会计科目对照33（损益类）,新旧会计科目对照34（损益类）,新旧会计科目对照35（损益类）,新旧会计科目对照36（损益类）,回顾第3讲： 新旧会计准则（制度）转换的程序,1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性； 2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）； 3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表） 4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表； 5.新准则下的会计报表。,举例：因执行新企业会计准则由短期投资到交易性金融资产的转换 2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。,第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元） 借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560 -构成总分类账余额衔接对照表 第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下： 借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60 资产账面价值=510万元 资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债,借：所得税费用（60×25%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下： 借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15 借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5,-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？ 账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20 借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5 借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5 第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表 第4步：编制新准则下的会计报表,长期股权投资、投资性房地产的政策变更,甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始执行新的企业会计准则，对有关会计政策作如下变更(甲公司按10计提盈余公积)： (1)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。,(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2010年年初账面余额为6800万（成本7000万，已折旧200万），未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。 (3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。,新旧会计科目的转换（单位：万元）,（1） 借：长期股权投资 4000 贷：长期股权投资-成本 4000 （2） 借：投资性房地产 7 000 累计折旧 200 贷：固定资产 7 000 投资性房地产累计折旧 200,会计政策变更追溯调整： (1)借：盈余公积 50 利润分配一未分配利润 450 贷：长期股权投资一损益调整 500 (2)借：投资性房地产-成本 8800 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 7000 盈余公积 (1500X10 ) 150 利润分配-未分配利润(1500X90) 1350 递延所得税负债 500,辞退福利、资产减值的追溯调整,2010年1月1日开始执行新的会计准则，决定做以下变更（25%所得税率，10%计提盈余公积） (1)尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债条件的辞退福利补偿200万元，假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除； (2)从2010年1月1日将所得税核算由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法，除以上业务外，2007年末资产减值准备余额为300万元，没有其他暂时性差异：,（1） 借：利润分配-未分配利润 135 盈余公积 15 递延所得税资产 50 贷：应付职工薪酬-辞退福利 200 （2） 借：递延所得税资产（300×25%） 75 贷：利润分配-未分配利润 67.5 盈余公积 7.5,坏账准备追溯调整以及税率变化,甲股份有限公司原适用的所得税税率为15，原所得税政策采用应付税款法(即不确认暂时性差异的递延所得税影响)，已知从2010年1月1日将所得税政策从应付税款法变为资产负债表债务法，已知所得税税率将于2011年调整为25。该公司2010年发生如下事项： (1)2010年12月31日坏账准备余额为1452万元。2010年1月1日坏账准备余额为1562万元；,其他有关资料如下： (1)甲公司2010年利润总额为10 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异； (2)按照税后净利润10提取法定盈余公积。 要求： (1)计算2010年资产可抵扣暂性差异； (2)进行所得税政策变更追溯调整的会计处理； (3)作出2010年所得税相应的会计处理。,解析：（1）因2010年初会计政策变更，所以进行所得税政策变更追溯的处理： 借：递延所得税资产（1562×15%）234.3 贷：利润分配-未分配利润 234.3 借：利润分配-未分配利润 23.43 贷：盈余公积 23.43 （2）2010年末所得税正常的会计处理 借：所得税费用 2343.8 递延所得税资产（1452×25%-234.3）128.7 贷：应交税费-应交所得税 2472.5 【（10 000+1452-1562）×25%】,未来适用法,借款费用（某些予以资本化的项目）； 超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务； 无形资产-开发支出可以资本化项目； 开办费-全部资本化； 等等。,