人力资源管理论文-对人力资本会计若干问题的探讨.doc

人力资源管理论文-对人力资本会计若干问题的探讨摘要：文章在区分人力资源与人力资本的基础上，以人力资本理论为基础，论述了传统会计模式中存在的缺陷，从而指出把人力资本会计引入传统会计的重要意义，并在此基础上对人力资本的会计确认的具体方法进行了设想，以期弥补传统会计模式的不足。关键词：人力资源；人力资本；人力资本会计2007年1月1日，新企业会计准则在中国上市公司正式实施，其目的是要与国际会计准则趋同，这是中国适应世界经济发展，在会计计量与财务管理方面寻求不断完善的有力证明。但是，随着知识经济的发展，不论是中国的会计模式还是国际会计准则都存在不可以回避的缺陷未能把人力资本纳入会计核算体系。本文从以下三个方面对人力资本会计进行论述，以期完善人力资本会计，使其更好的服务于国民经济。一、人力资本与人力资源的界定人力资本与人力资源仅一字之差，又都是以人作为其研究对象，因此很多研究者及研究文献往往将两者混淆，事实上，人力资本与人力资源虽然相互联系，但它们是两个本质不同的概念。首先，两者的概念并不相同。管理大师德鲁克在其所著的管理实践中指出人力资源是企业员工天然拥有的、并自由支配的各种能力与技能，侧重于反映人的实体形态、劳动技能等因素的自然存量。换言之，着重反映人的自然属性，而人力资本概念是由美国著名经济学家舒尔茨首先提出来的，他认为人力资本是指对人力资源的健康、知识、技能、才干投资所形成的、在未来能获得一定收益的一种获利手段。从此意义上，人力资本可以看作是人力资源的一部分。企业所有的劳动者都是人力资源，这一点是无可争议的，但如果说所有的劳动者都是人力资本，恐怕就站不住脚了。企业的CEO既是人力资源，也是人力资本；可是，企业的门卫是人力资源，但他一定也是人力资本吗？答案显然是否定的。其次，从研究视角上看，人力资源强调人的能力，将人力看作创造社会财富的宝贵资源，将人的能力与社会财富的创造联系在一起进行研究；而人力资本则主要从人的能力形成的角度和价值创造的角度来看问题，研究人力资源投资对人的后天的能力形成的影响，从投入产出的角度研究如何提高人力资源投资效益以及人力资源投资所引起的资本存量的变化对经济增长的重要作用，研究人力资本的所有者对企业收益的剩余索取权等问题。本文强调的是从会计角度对人力资本参与企业经济活动的有关问题进行探讨，故此必须把人力资源与人力资本进行明确的区分。二、人力资本会计的研究意义随着现代知识经济的发展，“以人为本”的管理理念深入人心，人力资本对经济的增长起着越来越重要的作用。人力资本投资将成为知识经济时代投资的主流形式，企业资产的有机构成将发生重大变化，人力资产也将取代物质资产成为企业资产中最重要的组成部分。微软市场价值在高峰期达2000亿美元，大于美国三大汽车公司的总和。通用汽车公司这个世界最大公司所拥有的厂房、机器设备、工人数量数百倍于微软。微软公司工厂规模不大，没有堆积如山的原料和产品库，它之所以能够雄踞世界软件业之首，最根本的优势就在于它拥有大量的、世界一流的高科技人才队伍。但是迄今为止，世界各国传统的会计模式尚未把人力资本作为一项正式的会计要素纳入会计体系加以核算和管理，传统的会计工作方式对于适应新的形势的需要也表现出了越来越多的不适应。例如，今天一个企业要购置一台机器设备，只需要付出3000至5000美元。但是，如果这个企业打算雇用一名高年资的生产管理副经理，就可能需要在报上刊登招聘广告，还要花钱组织对各候选人的面谈、测评、选拔。甚至可能将该高级管理人员第一年所得补偿的30%都花费在行政费用里面。这种投资额也许会高达20000至50000美元以上。然而，传统的会计学习惯于将企业购买机器设备所用的款项看作是一种资产投资，而从未将寻求高级管理人员所耗费的价值计入投资项下，仅仅把它计入现金支出。这显然是一种失误。因为，企业投入大量资金所寻求到的人就是一种“人力资本”，是一种可以在未来产生出高额收益的资产。如果不对这一部分资产的成本和价值进行具体计量，就会在实际管理工作中陷入混乱。因此，进行人力资本会计的研究对于企业的生存和发展具有重要的理论价值和现实意义。三、人力资本的会计确认方法目前人力资本价值尚无法可靠计量，所以人力资本正式纳入企业会计核算体系条件尚不成熟，但是仍然可以对会计核算体系的改革思路进行大胆的设想和尝试。其基本思路是在现有会计核算体系的基础上进行如下调整：1、增设“人力资产”科目。用于核算企业重要人力资本投入转化而来的资产的增减变化及结存情况，属资产类科目。“人力资产”的借方登记企业人力资产价值的增加额，包括新人员加入而增加人力资产以及企业内现有人员人力资产经过培训、学习和工作经验的积累等情况而产生的价值增值。“人力资产”的贷方登记企业人力资产价值的减少额，包括企业现有人员的退出或企业现有职工因伤残、身体以及其他原因而发生的价值减值。余额在借方，表示企业现存人力资产的价值。2、在“实收资本”下设置两个二级明细科目：“实收资本非人力资本投入”和“实收资本人力资本投入”。“实收资本非人力资本投入”核算的内容和方法同“实收资本”；“实收资本人力资本投入”则反映企业因人力资本投资而形成的人力资本所有者对企业的要求权。科目的性质属于所有者权益类。贷方登记企业人力资本所有者权益的增加，借方登记企业人力资本所有者权益的减少。余额在贷方，表示企业确认的人力资本对企业所有者权益的总额。3、进行工资制度改革，将现行的工资总额分解为两个部分：补偿性工资和增值工资。补偿性工资根据随时的市场物价水平和企业所在地的生活消费水平，认定职工基本生活所需开支标准进行确定。补偿性工资的会计核算遵循现行的工资核算方法。4、改革收入分配制度，按照各类所有者的资本份额平均分享企业剩余。企业剩余的计算和分配参考现行的利润计算及其分配模式。将“本年利润”科目改设为“本年剩余”，将“利润分配”改设为“剩余分配”。5、劳动者推出企业。（1）企业投资部分人力资源退出企业的核算：第一，调出人力资源的核算。若劳动者在受益期内主动辞职，企业一般要收取一定数额的违约金，借记“银行存款”账户，贷记“人力资产”账户，差额借记或贷记“人力资源变动损益”账户。若劳动者无重大过错而遭提前解聘，企业也应按规定支付一定数额的违约金，并同时注销其账面价值，两项合计数值借记“人力资源变动损益”账户。第二，人力资源聘用合同到期或退休的核算。发生这种情况时，将剩余账面价值摊销即可。第三，人力资源在受益期内死亡的核算。人力资源在受益期内死亡时，应将其剩余账面价值及医药费、丧葬费、抚恤金等，在扣除保险赔款后，转到“营业外支出”账户。（2）劳动者投资部分人力资源退出企业的核算。发生这种情况时，不论何种原因，一律借记“人力资本”和“人力资本公积”账户，贷记“人力资产”账户。若需收取或支付一定数额的违约金，应调整“人力资源变动损益”账户。以上是企业正常生产经营状况下人力资本确认问题的设想，但是当企业因为资不抵债而破产时，由于人力资本不同于物质资本的特性不能抵押而无位置享受相同待遇的物质资本所有者来说是不公平的，传统的确认方法在这种情况下表现出不足，因此应该采取一些特殊的方法解决这一矛盾。例如，将人力资本投入企业时，投入者应按企业认可的人力资本价值所占企业总价值的比例，经权威机构评估，提供以其私有实务资产作为抵押的担保，当企业失去对人力资本的控制权时，以获得相应的补偿。参考文献：1、(美)西奥多·W·舒尔茨.论人力资本投资M.北京经济学院出版社,1990.2、周其仁.市场里的企业：一个人力资本与非人力资本的特别合约J.经济研究,1996(6).3、秦兴方.人力资本与收入分配机制M.经济科学出版社,2003.4、谭劲松.智力资本会计研究M.中国财政经济出版社,2001.5、阎达五,徐国君.人力资本的保值增值与劳动者权益的确定关于人力资源会计新模式几个问题的再探讨J.会计研究,1999(6).