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企业研究论文-《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理.doc

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企业研究论文-《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理.doc

企业研究论文企业会计准则第7号非货币性资产交换帐务处理一、非货币性资产交换的概念及特点非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。非货币性资产交换主要表现为以下几个特点1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例,现仍原用旧准则规定的25的参考比例。二、非货币性资产交换的帐务处理1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。1未涉及补价的情况应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。例1长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱,换入的办公家俱作为库存商品进行管理。车床的帐面原值为100000元,在交换日的累计折旧为50000元,公允价值为75000元。办公家俱的帐面价值为60000元,在交换日的公允价值为75000元,计税价格为75000元。销售办公家俱的增值税税率为17,换入的车床作为固定资产管理。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。长江股份有限公司的帐务处理如下换入资产的入帐成本为75000元应当计入当期的损益为75000(10000050000)25000(元)会计分录为借固定资产清理50000累计折旧50000贷固定资产车床100000借库存商品家俱62250应交税金应交增值税进项税额12750贷固定资产清理75000借固定资产清理25000贷营业外收入25000黄河股份有限公司的帐务处理如下换入资产的入帐成本为750007500017元87750(元)应当计入当期的损益为750006000015000(元)会计分录为借固定资产车床87750贷主营业务收入75000应交税金应交增值税销项税额12750借主营业务成本60000贷库存商品家俱60000(2)涉及补价的情况支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。例2泰山股份有限公司与经营相同出租业务的黄山股份有限公司商定,泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的帐面原值为150000元,在交换日的累计折旧为15000元,公允价值为160000元;通用汽车的帐面原值为200000元,在交换日的累计折旧为64000元,公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元,泰山股份有限公司发生运杂费3200元;除此之外没有发生其他税费。泰山股份有限公司的帐务处理如下因支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为10000/(10000160000)588,低于25。故此笔交换是非货币性资产交换。换入资产的入帐成本为1600002100162100(元)应当计入当期的损益为162100(15000015000100002100)15000(元)会计分录为借固定资产清理135000累计折旧15000贷固定资产福特汽车150000借固定资产清理2100贷银行存款2100借固定资产通用汽车162100贷银行存款10000固定资产清理152100借固定资产清理15000贷营业外收入15000黄山股份有限公司的帐务处理如下因收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为10000/170000588,低于25。故此笔交换是非货币性资产交换。换入资产的入帐成本为1700003200173200(元)应当计入当期的损益为(17320010000)(200000640003200)44000(元)会计分录为借固定资产清理136000累计折旧64000贷固定资产通用汽车200000借固定资产清理3200贷银行存款3200借固定资产福特汽车173200银行存款10000贷固定资产清理183200借固定资产清理44000贷营业外收入440002、非货币性资产交换在未同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。(1)未涉及补价的情况应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。现仍以例1的资料为例,则长江股份有限公司的帐务处理如下换入资产的入帐成本为1000005000050000(元)会计分录为借固定资产清理50000累计折旧50000贷固定资产车床100000借库存商品家俱37250应交税金应交增值税进项税额12750贷固定资产清理50000

注意事项

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