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企业研究论文-以EVA为核心的BSC绩效评价体系构建.doc

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企业研究论文-以EVA为核心的BSC绩效评价体系构建.doc

企业研究论文以EVA为核心的BSC绩效评价体系构建内容摘要本文构建了RD(研发)部门的以经济增加值(EVA)为核心的平衡计分卡(BSC)绩效评价体系,克服了RD活动中固有的不确定性以及不断变化的外部环境给绩效评价带来的困难,同时弥补了传统绩效评价方法侧重于静态评价、单一BSC评价体系缺乏关注重点的缺陷。关键词EVABSC绩效评价一般而言,RD部门是企业获取并保持竞争优势的关键部门,但是RD活动固有的不确定性(因果关系模糊、结果不确定、长时间的延滞等)以及不断变化的外部环境,使得企业RD的绩效评价变得异常复杂。传统的绩效评价方法忽视了财务与非财务绩效指标的结合,而基于平衡记分卡(BSC,BALANCEDSCORECARD)思想的绩效评价体系虽然把财务指标和非财务指标考核综合到了绩效评价中,但却缺乏关注的重点。基于此,本文通过以经济增加值(EVA,ECONOMICVALUEADDED)为核心的平衡计分卡评价方法,对企业RD部门的绩效进行评价,使部门管理和绩效评价的关注重点始终围绕着价值创造而展开。以经济增加值为核心的平衡记分卡经济增加值(EVA)指从税后净营运利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本的机会成本后的所得,其本质是经济利润而不是传统的会计利润。一般企业在评价其盈利能力时通常采用的会计利润指标存在明显的缺陷,难以正确地反映企业的真实经营业绩。然而这些应用主要集中在对公司管理层的激励机制的设计上,对企业某一部门绩效评价体系的搭建及激励机制的设计方面涉及的较少。平衡记分卡(BSC)从四个维度(四个计分卡)对企业绩效进行了衡量财务方面、内部流程方面、学习与成长方面与客户方面。BSC包含了财务和非财务指标,是多维度平衡评价的一种新型的企业业绩评价体系。但是它缺乏一个单一的关注重点,管理者需要一个高于一切的目标来归纳所有变数之间的关系,并最终决定企业的成败。而以EVA为核心的BSC绩效评价体系使管理者能专注于企业价值的创造,是引导企业组织文化、完善内外部流程的工具。然而,目前国内将EVA与BSC相结合的评价体系的相关研究还没有系统的展开,现有研究多是关注EVA或BSC单一方面的绩效评价体系,同时企业的应用也只是停留在相关理念的理解上。因此,本文以RD部门为背景,设计非财务维度的绩效指标,构建以EVA为核心的BSC绩效评价体系,对理论研究及实际应用均具有积极意义。绩效评价体系构建RD绩效评价的核心目的在于通过客观地评价RD活动的绩效并将评价信息及时反馈给利益相关的各方,最终保证有限的RD资源得以优化配置。本文建立的以EVA为核心的BSC绩效评价体系需系统地把企业战略与其价值定位、具体目标及具体目标的衡量指标连接起来。管理层应根据企业战略明确RD部门战略及价值定位,以价值创造为核心目标将具体的评价指标逐层向下分解,并针对RD活动的特点,从BSC的四个维度设计RD部门的绩效评价指标,最终建立RD部门以EVA为核心的BSC绩效评价体系(如图1)。图1所示的绩效评价体系中,RD部门愿景和战略的制定需要考虑企业战略目标和指标以及企业内部其他部门的需求或期望。RD计分卡四个维度之间相互影响、相互作用,每一维度都包括具体的宗旨目标和与其相应的评价方法目标与方法的构建都融合了财务与非财务的评价指标,并且把RD部门的战略和企业战略、企业内部其他部门的目标紧密地联系在一起,共同构成了企业RD部门的以EVA为核心的BSC绩效评价体系。绩效评价指标的量化分析与计算(一)绩效评价指标合理性的量化分析在设计计分卡时,指标的选择应审慎考虑,必须符合以EVA为核心的BSC的中心内容。这里的指标评价原则包括与战略的相关性、与价值提升的相关性、可量化性、可获得性、易理解性、通俗的定义等。其中指标及指标数量的选择视企业的具体情况而定。按照不同评价原则逐一评分1(低)7(高),然后加总求和,即可得出各个评价指标的总分以及各项评价原则的总分。在此基础上,RD部门管理层可对RD计分卡的四个维度指标进行横向量化与分析,以此评价该指标的选择是否科学、合理;还可以纵向分析所有指标符合某条评价原则的程度,有利于对绩效指标做出科学的选择与评价。(二)RD部门EVA值的计算在确定合理的绩效评价指标后,便可进行指标值的计算。在RD部门的以EVA为核心的BSC绩效评价指标中,部门EVA的计算是个难点。而其他指标的计算可根据财务数据、顾客资料等数据做相应计算。计算EVA最简单的方法是用税后利润减去全部资本成本,它表明一定时期股东价值的增加值。EVA基本计算公式为EVANOPATCTC(1)NOPAT是税后净经营利润,C是加权资本成本率,TC是占用的资本(包括股权资本和债务资本)。RD部门EVA值的计算可以基于对项目组EVA的计算,项目组EVA计算方法如下1基于项目组的研发收益的计算。研发部门的研发成果主要通过两种途径带来利润以专利、技术等形式直接出售,物化在企业的产品或服务中。鉴于利润中心的优势,许多公司已经开始把研发部门从费用中心视为利润中心来对待,研发中心的收益可以用公式计算WNENK(2)WN为RD项目最终产品推向市场后第N年研发部门的比例收益;EN为RD项目最终产品推向市场后第N年的收入;K为一比例常数。如果RD项目以专利、技术等形式直接出售,那么取值相对较高,一般取50%~70%;如果企业是专门从事研发的机构,其盈利主要来源于研发成果的转让,则K一般取70%;如果研发成果不转让而是物化在企业的产品或服务中,那么K取值相对较低,一般取30%~50%,具体取值还要根据研发成果对产品或服务获利能力的重要性而定,重要性越高取值越高。2基于项目组的研发直接成本的计算。企业在研发上的投入其实并非成本而是一种投资,研发过程其实是研发资源等有形资本向新技术、新知识等无形资本转化的过程。因此在EVA计算过程中,研发投入不应计为当年的成本,而应在以后逐年摊销,摊销的起始时间和摊销年限应根据研发项目类型的不同而存在差异。研发成本摊销的计算公式为AN为第N年的研发成本摊销额,BI为第I年研发投入在第N年的摊销额,DN为第N年研发投入在第N年的摊销额。一般来讲,规模大、层次高、难度大、耗时长的产品研发要比“短平快”的产品研发摊销起始时间早、摊销年限长。3基于项目组的研发资本成本的计算。资本成本可以根据企业研发资本的实际筹资成本和占用成本计算,对于资本构成比较复杂的企业,资本成本计算较为困难,为了计算的便利性,可以采用当年的银行贷款利率作为资本的成本率。资本成本计算公式为DNUNRN(4)DN为第N年的资本成本,UN为第N年未摊销成本,RN为第N年银行贷款利率。4基于项目组的EVA的计算。RD位于企业产品价值链的前端,其市场收益具有时滞性,研发上的投入不能立即表现为市场收入。因此研发项目组的EVA计算不应从投资开始的当年开始,而是同成本摊销一样在项目投资后一段时间才开始,其计算公式为EVANWNANDN(5)EVAN为第N年该项目所创造的经济增加值。RD部门的EVA为各项目组EVA之和。5算例。本文以某集团RD部门某研发项目的实际数据为基础,给出其EVA

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