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企业研究论文-企业合营及合营企业报表的合并.doc

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企业研究论文-企业合营及合营企业报表的合并.doc

企业研究论文-企业合营及合营企业报表的合并企业会计制度第158条规定:“企业在编制合并会计报表时应当将合营企业合并在内,并按照比例合并方法对合并企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。该规定指出了合并合营企业会计报表的方法——“比例合并法”。“比例合并法”是国际会计准则第31号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法,在我国会计界还是比较陌生的,因此,笔者就企业合营的形式及“比例合并法”作一介绍,以供参考。一、企业合营的形式1、共同控制经营共同控制经营是两个或两个以上的合营者结合其经营活动、资源和专长,来共同控制、推销和发售某一特定的产品,而不是建立一个合营实体或是与合营者本身分开的财务机构。合营者各自筹集自己的资金,承担自己的负债和发生的费用,并且按合营合同中规定,对销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配。共同控制经营中的资产、负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表,合营本身除登记共同产品的销售收入及共同费用并最终分配给合营者外,无需设置单独的会计记录,也不必编制单独的对外财务报表。为了评价合营的业绩,合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。因此,共同控制经营的企业合营没有产生新的会计方法问题,如果合营者是一母公司而需编制合并会计报表,共同控制经营中的权益也就随合营者的个别报表反映在集团的合并会计报表中。2、共同控制资产共同控制资产是合营者共同控制并且往往是共同拥有一项或多项资产,提供或购置这些资产是为了供合营所用,并为合营者获取收益。每个合营者可以分享这些资产的产出,负担所发生费用的约定份额。这种合营不涉及建立一个合营实体或与合营者分开的财务机构。共同控制的资产及其相关的负债、收入、费用、利润等都列入合营者各自的会计记录和会计报表,合营本身设置的会计记录只限于共同发生的费用,最终按约定的比例分配给合营者各自承担,无需编制单独的对外财务报表。为了评价合营的业绩,合营者往往为合营项目编制内部使用的管理会计报表。因此,共同控制资产的企业合营也没有产生新的会计方法问题,如果合营者是一母公司而需编制合并会计报表,共同控制资产中的权益也就随合营者的个别报表反映在集团的合并会计报表中。3、共同控制实体共同控制实体是涉及建立公司、合伙或其他实体的合营,每个合营者在其中拥有各自的权益。除了要在合营合同中规定合营者如何确立对这一实体

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