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企业研究论文-关于内部控制的若干思考.doc

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企业研究论文-关于内部控制的若干思考.doc

企业研究论文-关于内部控制的若干思考一、内部控制的发展内部控制是从内部牵制发展而来的,至今为止,大致经历了五个阶段,即内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、一体化结构阶段。(一)内部牵制阶段L.R.Dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念,他认为,内部牵制由三个要素构成:职责分工、会计记录、人员轮换。GeorgeE.Bennett发展了内部牵制这一概念,他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义:内部牵制是账户和程序组成的协作系统,这个系统使得员工在从事本身工作时,独立地对其他员工的工作进行连续性的检查,以确定其舞弊的可能性。(二)内部控制阶段1947年,AICPA(美国执业会计师协会)下属审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次提出了内部控制概念。1949年,AICPA发布了一份特别报告,:“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性。”该报告首次给内部控制以如下定义:内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率,保护既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。(三)管理控制和会计控制阶段1958年,AICPA发布的第29号《审计程序公告》指出:“内部控制,从广义上包括既有会计又有管理特征的控制……”。1963年,AICPA发布的第33号《审计程序公告》指出:“独立审计人员主要关注会计控制……但是,如果独立审计人员认为某些管理控制可能对财务记录可靠性有影响,他应当考虑评价管理控制。”1972年,CICPA下属审计准则委员会发布的《审计准则公告》第1号给管理控制和会计控制下了一个详细的定义。该定义如下:“管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能,并且是建立交易的会计控制的起点。”会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录:a.交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权;b.交易的记录要满足以下需要:信息沟通,即控制主体和控制客体之间的信息沟通。所以,控制就是控制主体为了实现其控制目标,以信息沟通为基础,采取一定的控制手段,对控制客体所作出的一切努力。从控制的五个要素来看,控制目标、控制手段和信息沟通显然不能作为区别内部控制和外部控制

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