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企业研究论文-关于新非货币性资产交换准则对企业纳税影响的研究.doc

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企业研究论文-关于新非货币性资产交换准则对企业纳税影响的研究.doc

企业研究论文-关于新非货币性资产交换准则对企业纳税影响的研究[摘要]最新修订的非货币性资产交换准则在现行准则的基础上进行了诸多改进,提高了准则的质量,实现了与国际会计惯例的充分协调,同时将对企业纳税(主要是所得税)产生一定的影响。[关键词]非货币性资产交换;公允价值;账面价值2006年2月,财政部发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称新准则),与2001年修订的《企业会计准则——非货币性资产交易》(以下简称旧准则)相比,新准则在对非货币性资产交易的定义及判断非货币性资产交易事项的标准上与旧准则是一致的,主要变化在于新准则引入了公允价值作为换入资产的入账价值,并且对非货币性资产交易损益的确认方式也发生了变化,将对企业纳税(主要是所得税)产生一定的影响。一、新准则对企业纳税影响的分析(一)以公允价值为基础计量换入资产成本新准则规定,如果某项交换具有商业实质,并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,就应以换入资产或换出资产的公允价值加支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。而根据税法的规定,以非货币性资产换入其他非货币性资产,实质是一种有偿转让财产的行为,应将该非货币性资产交换分解为按公允价值销售一种非货币性资产和购置另一种非货币性资产两项业务进行税务处理。如果某资产交换满足新准则规定的条件,则会计与税收的处理应该是一致的,即以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换入资产的成本,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,从而对企业当期所得税费用和应交税金(应交所得税)产生影响,但当期所得税费用和应交税金(应交所得税)应当是相同的。具体来说包括以下两种情况:(1)如果换出资产的公允价值大于其账面价值,将产生资产交换收益,企业当期所得税费用和应交税金(应交所得税)将会增加;(2)如果换出资产的公允价值小于其账面价值,将产生资产交换损失,企业当期所得税费用和应交税金(应交所得税)将会减少。(二)以账面价值为基础计量换入资产成本新准则还规定,如果某项交换不具有商业实质,或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量,就应以换入资产或换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认任何损益。在会计按账面价值确定换入资产成本的情况下,税收却仍然以换出资产的公允价值与相关税费之和作为换入资产的成本,换

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