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企业研究论文-新会计准则下企业并购商誉的研究——以TCL集团吸收合并TCL通讯为案例 (下).doc

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企业研究论文-新会计准则下企业并购商誉的研究——以TCL集团吸收合并TCL通讯为案例 (下).doc

企业研究论文-新会计准则下企业并购商誉的研究——以TCL集团吸收合并TCL通讯为案例(下)四、对于并购商誉会计问题处理的一些想法与建议会计界对并购商誉争论的焦点是对它的确认、计量、记录和披露问题。最初,企业对商誉的会计处理是比较随意的,但随着并购规模越来越大,并购商誉的数额与日俱增,其对企业财务状况和经营成果的影响也越来越大。为了提供满足财务报表使用者需求的财务会计信息,必须正确确认、计量、记录和报告商誉,而这也正是会计处理中的难点。(一)关于并购商誉确认标准的分析将并购商誉确认为一定的会计要素项目,是对其进行会计处理的起点。目前世界各国确认的具体方法主要有三种:(1)将购买商誉作为企业的一项永久性资产,以后时期不予摊销,除非有证据表明其价值发生了持续下跌;(2)将购买商誉单独确认为一项资产,并在其预计的有效年限内加以摊销,或者列为费用,或者冲销留存收益;(3)将购买商誉在合并时立即注销,直接冲减留存收益。从各国现行做法来看,绝大多数国家将购买商誉确认为企业的资产,如美国会计程序委员会(CAP)早在1953年发布的第43号《会计研究公报》就坚持将购买商誉确认为资产,此后APB和FASB都坚持了这一立场。笔者在明确并购商誉的真正内涵的基础上,加以分析并认定:并购商誉应该确认为一项资产,按并购商誉的实质确认,即将被并企业净资产并购后预期带来的现金流量的现值减掉社会平均盈利水平下净资产能带来的未来现金流量的现值(也就是被并企业净资产公允价值)的差额确认为一项资产。那么并购商誉是否符合资产确认的标准呢?美国财务会计准则委员会第5号概念公告《工商企业财务报告的确认与计量》认为,一个项目要作为会计要素确认必须符合四个标准:①可定义性——应予以确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义;②可计量性——应予以确认的项目应具有相关并充分可靠的计量属性;③相关性——项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别;④可靠性——信息应如实反映,可验证和不偏不倚。凡是满足以上四个标准的项目如果符合成本效益的约束条件和重要性的原则,则应作为财务报表要素确认。下面我们就从这四个方面判断“并购商誉是不是一项资产”。第一,可定义性,即并购商誉是否满足资产的定义。我国新《企业会计准则——基本准则》中对资产进行了界定:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。同国

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