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企业研究论文-浅论内部控制要素演进及框架.doc

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企业研究论文-浅论内部控制要素演进及框架.doc

企业研究论文浅论内部控制要素演进及框架【摘要】文章以内部控制理论发展为主线,重点分析了内部控制要素及其框架的演进及其研究现状,通过对各种模式的比较,提出了构建适合我国国情的内部控制理论框架的对策。【关键词】内部控制;内部控制要素;内部控制框架现代审计的一个重要特征就是在研究和评价被审计单位内部控制系统的基础上进行审计。随着时代的变迁和企业组织的重整,企业内部控制理论不断发展,其要素及其框架也在不断发展。本文以内部控制理论发展为脉络,重点分析内部控制要素及其框架的改变,从而为企业及其他经济组织提供更加清晰的、更加系统的内部控制评价思路。一、内部控制要素的早期阶段(一)内部控制的初始阶段早在19世纪40年代前,人们就运用“内部牵制”这一概念。根据柯氏会计辞典的解释,内部牵制是指“以提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。”一般来说,内部牵制机能的执行大致可分为四类实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。内部牵制是基于两个基本设想一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的;二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。内部牵制是内部控制的起始形态,确实有效地减少了错误和舞弊行为。(二)内部控制二要素阶段1949年,美国会计师协会(AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS,以下简称AICPA)的审计程序委员会在内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中对内部控制作了如下定义“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准确性,提高经营效率,推动企业坚持执行既定的管理政策。”1958年10月该委员会发布的审计程序公告第29号独立审计人员评价内部控制的范围对内部控制进行了重新定义,将内部控制划分为会计控制和管理控制两要素。内部会计控制的方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系,而内部管理控制主要与经营效率和贯彻管理方针有关,通常只与财务记录有间接关系。这种划分只是从会计角度进行的简单分类,并没有阐明其对内部控制的影响以及要素之间的相互影响和制约关系。778论文在线WWWQIQI8CN(三)内部控制三要素阶段20世纪80年代后,西方会计

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