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企业研究论文-财务会计概念框架与会计准则的相关性分析.doc

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企业研究论文-财务会计概念框架与会计准则的相关性分析.doc

企业研究论文-财务会计概念框架与会计准则的相关性分析[摘要]本文从美国财务会计概念框架的产生背景出发,分析得出其首要作用是充当反会计管制的“借口”,其次才是指导会计准则的制定与应用。由于会计准则具有“经济后果”,美国会计准则制定机构缺乏权威性,致使财务会计概念框架与会计准则产生一定的偏离。而我国会计准则的制定模式可以使两者保持内在的一致。[关键字]财务会计概念框架会计准则经济后果相关性一、引言自从美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计概念结构公告发布之后,财务会计概念框架(CF)的研究,成为财务会计理论的核心内容。对于概念框架,FASB在第二号概念结构的前言中给出界定:概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来指导首尾一贯的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。可见,FASB构建CF的出发点是为会计准则的制定提供理论基础,目的在于指导会计准则的制定或应用。理论指导实践,财务会计概念框架与会计准则之间存在着相关性,那么,两者的相关程度决定了概念框架的理论地位与会计准则的质量。本文将从美国概念框架的产生背景来分析其CF的作用及与会计准则的相关程度,再从我国的特殊环境来看两者的相关性,以期对我国财务会计概念框架的构建和会计准则的制定有所启示。二、美国CF与会计准则的偏离——基于CF的首要作用(一)美国CF的产生背景。美国会计职业界长期面临着政府管制的压力。1907年的信贷危机,成立了联邦贸易委员会;1923-1933年的经济危机,成立了证券交易委员会(SEC)。以美国证券交易委员会成立为例,SEC具有法律授权(《证券法》和《证券交易法》),有权管理上市公司所必须提交的各项财务报表资料,这对于会计职业界而言是一个面临着“失业”或失去“垄断租金”的威胁。为说服SEC不要过多干涉会计职业界的活动,最有效的“借口”仍然是理论,一种会计不应由政府管制的理论,或者说,政府过紧的约束与管制会损害美国经济发展的理论。在SEC将会计准则的制定权力转授给会计职业界之后,美国注册会计师协会于1938年起正式着手制定“公认会计原则”,同年第一个制定机构“会计程序委员会”成立,但它所发表的代表公认会计原则的会计准则文献〈会计研究公报〉并不是在研究基础上产生的,而不过是对不同会计惯例的比较和筛选。〈会计研究公报〉的制定缺乏理论,这一缺陷

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