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职业教育论文-中级会计实务:特殊事项以及交易的学习攻略.doc

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职业教育论文-中级会计实务:特殊事项以及交易的学习攻略.doc

职业教育论文-中级会计实务:特殊事项以及交易的学习攻略所得税一、所得税的知识结构图二、本章主要考点本章是新增章节,难点是暂时性差异的确认,应注意区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的处理;掌握递延所得税资产以及递延所得税负债的处理方法;理解资产负债表债务法的处理程序。考点三:计税基础与暂时性差异的确认以及计量:1.资产的计税基础与暂时性差异资产的账面价值=资产负债表中的金额资产的计税基础=将来收回资产时可以抵税的金额考生需要注意:第一,资产的计税基础是按照税法规定计算的资产账面价值。第二,资产的初始会计成本与初始计税基础一般情况下是相同的。第三,资产的期末账面成本与其计税成本可能存在差异。(1)固定资产的计税基础与暂时性差异固定资产的计税基础=固定资产初始成本-税法规定的折旧费固定资产的账面价值=固定资产初始成本-会计规定的折旧费-固定资产减值准备固定资产的暂时性差异主要取决于会计与税法规定的计算的折旧是否相同以及是否存在减值准备固定资产会产生应纳税暂时性差异,也可能产生可抵扣暂时性差异。(2)无形资产的计税基础与暂时性差异无形资产的计税基础=无形资产的初始成本-税法规定的摊销金额无形资产会产生应纳税暂时性差异,也可能产生可抵扣暂时性差异。(3)交易性金融资产的计税基础与暂时性差异交易性金融资产的计税基础=交易性金融资产的取得成本交易性金融资产的账面价值=期末该资产的公允价值=取得成本±公允价值变动损益当交易性金融资产公允价值上升(大于取得成本)时,产生可抵扣暂时性差异当交易性金融资产公允价值下降(小于取得成本)时,产生应纳税暂时性差异2.负债的计税基础与暂时性差异负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可以抵税的金额负债的账面价值=资产负债表中的金额考生需要注意:在计算负债计税基础时,应注意会计确认的负债,从税法角度看,可能存在会计确认的负债在将来实际发生时全部予以认定和将来发生时不予以认定两种情况。负债的计税基础存在两种情况。即负债的计税基础=0或负债的计税基础=其账面价值暂时性差异仅仅存在与会计与税法都允许扣除但扣除时间不同的情况。例如:预计售后服务费用的处理。(2)应付职工薪酬的计税基础与暂时性差异应付职工薪酬的账面价值=列之在成本费用中的应付职工的酬劳(未支付前)应付职工薪酬的计税基础=账面价值-0(职工薪酬的多少不影响企业以后的损益)=账面价值应付职工

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