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职业教育论文-负债公允价值研究.doc

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职业教育论文-负债公允价值研究.doc

职业教育论文-负债公允价值研究摘要:本文主要研究了与负债公允价值相关的两个问题:其一,脱手价格与特定主体价值哪一个更能反映负债公允价值的本质;其二,自债公允价值在计量时应否考虑偿债个体的资信状况及其变化。关键词:自债;公允价值;脱手价格;特定主体价值;资信状况一、负债公允价值:脱手价格还是特定主体价值?关于负债的公允价值,通常有三种理解:(1)作为资产的公允价值,指其他人愿意据以持有该负债为资产的金额;(2)交换中的公允价值,指债务人将不得不在资产负债表日支付给接收该负债的第三方的金额;(3)与债权人清算中的公允价值,指债务人将不得不支付给债权人以清偿该负债的金额。第一种涵义与第三种涵义一样,都只涉及原债权债务双方。第一种涵义是最常见的理解,比如某企业应付票据或应付账款的公允价值,与对应往来企业所持有的应收票据或应收账款的公允价值一般是相等的;第三种涵义一般指非正常情况下的债务清偿。比如债务人提前归还欠款,或无偿债能力而进行债务重组等,此时债务人的实际清偿金额与应清偿金额往往有差异。2006年9月,FASB发布了第157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFAS157),明确指出公允价值就是脱手价格,即前文所述的第二种涵义。第二种涵义与前述两种最大的区别在于引入了第三方,同时允许不存在具体可辨认的债权人,比如企业因承诺售后服务而产生的负债、资产退废负债等。在此情况下,计量负债的公允价值有两种选择:(1)将“脱手价格”当作负债的公允价值。脱手价格是假设主体将义务、责任转移给资信状况相当的第三方的价格。比如核电站计划支付一笔费用来委托专业机构清理核设施,该笔费用即脱手价格。(2)将“主体特定价值”作为负债的公允价值。主体特定价值是指在负债存续期内主体预计支付金额的折现值。比如产品保修责任,如果管理层决定利用内部资源自行履行责任,那么该产品保修责任的主体特定价值就是预期支付金额的折现值。脱手价格与主体特定价值在质上和量上都有差异。在质的方面,可以认为脱手价格来自市场。是交易各方充分权衡利弊、讨价还价的结果,包含了丰富的市场信息;主体特定价值的形成缺乏市场的参与,反映了管理层的主观估计和判断。在量的方面,主体特定价值只反映企业清偿债务的成本,而形成脱手价格时,除去必要的成本,还包括第三方应得的毛利——第三方代替主体承担了义务,也承担了与之相关的风险,必然要求获得一定的报酬

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