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银行管理论文-浅析商业银行外币交易核算.doc

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银行管理论文-浅析商业银行外币交易核算.doc

银行管理论文浅析商业银行外币交易核算自2007年1月1日起,我国新的企业会计准则体系开始在上市公司实施,其中企业会计准则第19号外币折算规范了外币交易的会计处理。准则中规定,企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。同时,准则应用指南中亦明确指出对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,也可以采用分账制记账方法进行日常核算。而在准则讲解中,则将对分账制和统账制的选择权完全交给了企业,即无论是采用分账制记账方法,还是采用统账制记账方法,只是账务处理程序不同,但产生的结果应当相同,计算出的汇兑差额相同,相应的会计处理也相同,均计入当期损益。上述规定及解释,使银行业外汇会计从业人员对商业银行长期以来采用的分账制产生了更深层次的思考,是否继续使用分账制在目前高速发展的信息技术条件下银行业的统账制时代是否来临现在的选择将直接影响到未来核算系统整体架构的设计,影响到银行今后内部外汇资金管理、外汇交易内部控制及内部审计、外汇业务年终事项处理及信息披露等一系列事项的管理及处理流程。一、外币折算准则对外币交易核算的政策及处理方法企业会计准则第19号外币折算准则以下简称外币折算准则对外币及外币交易定义为外币就是企业记账本位币以外的货币1。外币交易就是以外币计价或者结算的交易。外币交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易等2。外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。其中,对外币交易的会计处理原则与原金融企业会计制度没有本质区别,即商业银行可以自行选择统账制或分账制。但是,在外币折算准则中,增加了资产负债表日对货币性项目及非货币性项目的不同处理,这是金融企业会计制度中没有的内容。以下,分别就统账制和分账制下外币交易的处理环节,详细解析如何落实外币折算准则的相关内容。一外币交易折算汇率的选择无论统账制还是分账制,都将面临外币交易折算汇率的选择问题。只有折算汇率确定了,各类外币交易的核算工作才可以顺利完成。中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港币、英镑的中间价。而商业银行每日发生的外币业务所涉及的币种一定会多于这些币种。所以,商业银行应根据国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率来套算人民币与外币之间的汇率,该汇率每月变动一次。但是,即使国家外汇管理局公布的折算率已涉及32个币种,但对于开展边贸业务的商业银行来讲,仍存在一些不能自由兑换的外币,如越南盾、缅甸元等,这些外币只能通过越南、缅甸等国央行公布的该国货币兑美元汇率,及中国人民银行公布的人民币兑美元汇率进行套算,计算出人民币兑这些货币的折算汇率。在进行商业银行电子化改造时,应全面了解本行所涉及的外币业务,并随着外币业务的发展,及时完善汇率生成及发布机制,为外币业务的日常核算奠定基础。此外,外币业务的交易日与记账日往往不在同一天。所谓交易日,即进行外币业务交易的日期记账日是指该外币交易真正记入账册的日期。在新企业会计准则下,不同交易采用的记账日原则有所区别,如即期外汇交易,一般采用交易日记账而拆借等资金业务则采用交割日记账。为了统一外币交易的记账汇率,应统一选择记账日汇率,将外币交易折算为人民币记账。二统账制下外币交易的核算1.在交易日对外币交易进行初始确认,将外币金额按交易日即期汇率折算为记账本位币金额入账。统账制下,在外币业务的交易日不须区分货币性项目和非货币性项目,全部按照即期汇率折算为记账本位币金额。其中,对于货币性项目应单独记录原币金额,以满足外币资金管理及资产负债表日计算汇兑损益的需要。所谓货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债3。货币性项目分为货币性资产和货币性负债,商业银行的货币性资产主要包括现金、银行存款含存放央行或同业、应收账款、应收票据、拆放、贷款和贴现资产、债券投资等货币性负债主要包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。非货币性项目是指货币性项目以外的项目4,非货币性项目可分为按公允价值计量的非货币性项目和按历史成本计量的非货币性项目。以公允价值计量的非货币性项目包括基金投资、股权投资、委托资产管理等以历史成本计量的非货币性项目包括存货、固定资产、无形资产、无市价且非重大影响的股权投资等。2.资产负债表日对外币交易余额的会计处理。资产负债表日,应当分别外币货币性项目和外币非货币项目进行处理。1货币性项目的处理资产负债表日,应将外币货币性项目因汇率波动形成的汇兑差额作为当期财务费用处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币余额。2非货币性项目的处理对于以公允价值计量的非货币性项目,如果期末公允价值以外币反映,应当先将该外币按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币,再与账面记账本位币金额进行比较,其差额作为当期的公允价值变动损益。对于以历史成本计量的非货币性项目,在交易日已按当日即期汇率折算为记账本位币,在资产负债表日不必再调整记账本位币金额,不会产生汇兑损益。三在分账制下外币交易的核算在分账制下,为保持不同币种借贷方金额合计相等,需要设置货币兑换科目,其使用方法与目前在商业银行使用的外汇买卖科目类似,在账务系统中起着联系和平衡的特殊作用。在实务中,分账制有两种不同的处理方法。1.通过货币兑换科目核算货币性和以历史成本计量的非货币性项目含损益间的交易。1在交易日对外币交易进行初始确认时,须区分交易情况选择是否使用货币兑换科目。如交易同时涉及货币性和以历史成本计量的非货币性项目的,按外币金额记入核算外币货币性项目的科目,同时记入外币的货币兑换科目按交易记账日的即期汇率折算为记账本位币金额,记入核算人民币以历史成本计量的非货币性项目的科目,同时记入人民币的货币兑换科目。例如某银行采用分账制进行外币交易核算,记账本位币为人民币,2007年某日收到货币投资1,000,000美元,记账日即期汇率为1美元7.5元人民币。该交易的会计分录为借美元存放同业1,000,000贷美元货币兑换1,000,000借人民币货币兑换7,500,000贷人民币实收资本7,500,000如交易只涉及一种货币的货币性项目,或同时涉及货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目,则不须通过货币兑换科目,直接将外币金额记入相关外币科目。例如某银行拆借境外某银行短期资金1,000,000美元,其会计分录为借美元拆放境外同业1,000,000贷美元存放同业1,000,000如交易涉及两种外币的货币性项目,需要通过相关外币的货币兑换科目核算。例如某日银行买入1,500,000美元,卖出1,000,000欧元,该交易的会计分录为借美元存放同业1,500,000贷美元货币兑换1,500,000借欧元货币兑换1,000,000贷欧元存放同业1,000,0002资产负债表日,应将各外币货币兑换科目余额按年终汇率折算为记账本位币金额,借贷轧差后的金额同记账本位币货币兑换科目余额进行比较,具体汇兑损益核算如下当记账本位币货币兑换科目借方余额>各币种折算轧差的贷方金额,或记账本位币货币兑换科目贷方余额<各币种折算轧差的借方金额时,为汇兑损失,调整记账本位币货币兑换科目余额的同时,应借记汇兑损益科目当记账本位币货币兑换科目借方余额各币种折算轧差的借方金额时,为汇兑收益,调整记账本位币货币兑换科目余额的同时,应贷记汇兑损益科目。资产负债表日,因外币报表中除货币兑换科目外,只包括货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目,而这些项目均应按年终决算牌价折算为记账本位币,不产生汇兑损益。2.不通过货币兑换科目核算货币性和非货币性项目间的交易。1在交易日对外币交易进行初始确认时,只有涉及两个币种的外汇交易须通过货币兑换科目,其余外币交易均通过原币分别记入相关科目,在日常核算时不区分货币性和非货币性项目。2资产负债表日,应将各外币货币兑换科目余额按年终汇率折算为记账本位币金额,借贷轧差后的金额同记账本位币货币兑换科目余额进行比较,汇兑损益的计算同分账制下的第一种处理办法一致。在这种处理办法下,因资产负债表日的外币报表中除货币性项目及以公允价值计量的非货币性项目外,亦包括以历史成本计量的非货币性项目,所以需要分项目计算资产负债表日的记账本位币金额及汇兑损益。二、外币交易核算制度选择及交易处理中应注意的问题一外币交易核算制度选择外汇统账制的记账方法较为简单,只需设立一个币种的账簿,且核算方法易于理解,计算出的汇兑损益较为准确,但是采用统账制就不能在会计科目中直观反映出各币种的资金增减变动及结存情况,在资金管理尚不能完全脱离账务数据的情况下,该方法不能满足外汇资金调拨、运用与管理的需要。相对于外汇统账制,外汇分账制的记账方法虽然较为繁复,但可以具体、全面地反映出各种外汇资金的增减变化及余缺情况,便于外汇头寸调拨和外汇风险管理。此外,该方法不但被国内外大多数的商业银行所采用,被广大的商业银行外汇会计从业人员所熟悉和掌握,而且国内商业银行的外汇业务处理系统及会计核算系统、管理系统都是在分账制的基础上进行设计开发的。所以,在现阶段沿用分账制进行商业银行外币交易核算是较为现实的选择。采用分账制对外币交易进行日常核算有两种方法可供选择,为了更好地规避分账制在日常核算中存在的问题,特别是考虑对业务处理及核算系统改造的影响,认为选择使用上文提到的第一种处理方法,即通过货币兑换科目核算货币性和以历史成本计量的非货币性项目间的交易是最为简便易行的处理办法。选择这种处理方法的原因主要有以下两个方面第一,汇兑损益的计算沿用商业银行一直采用的外汇买卖损益计算方法,无论从会计人员培训,还是系统改造,相对于其他方法都更容易被接受第二,能够准确地反映风险敞口,在货币兑换科目中,不但反映了外汇交易形成的交易敞口,而且反映了以历史成本计量的非货币性项目形成的风险敞口,

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