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职业教育论文-浅谈会计基础教学中借贷记账法的讲解.doc

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职业教育论文-浅谈会计基础教学中借贷记账法的讲解.doc

职业教育论文浅谈会计基础教学中借贷记账法的讲解摘要借贷记账法是目前世界上通用的记账方法,是复式记账法中最科学的记账方法。学习会计基础首先必须理解什么是借和贷,掌握记账规则、试算平衡,只有这样才能学好会计基础,为下一步学习会计学其他课程打下良好基础。关键词借贷记账法记账规则试算平衡借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中,借贷记账法是产生最早,并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中,曾使用过增减记账法和收付记账法,但由于在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前,我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法,是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中,很多人由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义,而始终不能对会计工作有一个清晰地认识,即便是干了好多年的老会计,也仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作,不能对会计有准确的定位,阻碍了自身理论水平的提高。笔者根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累,在此谈谈在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。一、借贷记账法概念的讲解所谓借贷记账法就是以借、贷两个字作为记账符号,记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解借贷记账法,首先必须理解什么是借、贷。在会计学基础教学中,学习这门课的学生是刚刚高中毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行,如何让学生理解这个借、贷记账法,是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此,在借贷记账法概念讲解过程中,应注意以下几点(一)借贷记账法中的借和贷记账符号的讲解借和贷是借贷记账法的记账符号,是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关,不可望文生义,不能简单从字面上去理解,借、贷不是谁欠了谁,它只是一种符号而已,没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会符号的意思,可以举一个例子,比如可以问学生,是不是水星上面都是水、金星上面都是金子,或者火星上面都是火,学生都会踊跃回答不是,这时再将学生引导到借贷记账法上面来,学生就能接受借贷就是符号这一事实。进而理解借和贷是会计的专门术语,并已经成为通用的国际商业语言。(二)资产=负债+所有者权益的讲解借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果,而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素,所以得到了一个会计恒等式,即资产=负债+所有者权益,由于负债实际上是债权人权益,所有者权益是投资人权益,因此,可以把会计恒等式写成资产权益公式左边表示资金的占用,右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式,可以打个比方,如你们口袋里的钱是从哪来的呀,无非是从二个方面取得,一是,向别人借的,二是,家里人给的,所以我们得出口贷里的钱向别人借的家里人给的,然后再说明,口袋里的钱好比资产,向别人借的钱就是负债,家里人给的钱好比是所有者权益,借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书,是为了让你到学校学好本领将来好就业,那当然是投资了,家里人当然要过问你的学习情况等,这是家里人的权益。通过这样的比喻说明,帮助学生理解这个恒等式的含义。在学生领会掌握基本会计等式以后,可以将等式进一步扩展,就是说在企业生产经营开始之际(或会计期初),既无收入,也无费用,这时资产总额与负债及所有者权益总额的关系可用上面那个基本等式表示在开始生产经营过程中,一方面会取得收入,另一方面要发生各种费用,企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润,将上述变化用等式表示,就可以将六个会计要素的关系在同一等式中表示出来资产=负债+所有者权益+利润(收入-费用),将费用移项继续推论资产+费用=负债+所有者权益+收入。(三)借贷记账法下账户结构的讲解账户是用来记账用的,可以把每个账户都分为借方和贷方。借贷记账法是一种以借和贷作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为借方,右方为贷方。在账户的借方记录经济业务,可以称为借记某账户若在账户的贷方记录经济业务时,则可以称为贷记某账户。在会计实务上以借表示资产的增加和负债及所有者权益的减少以贷表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说,资产的增加应记在资产类的有关账户的借方,资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方,账户若借方有余额,表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方,负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方,账户贷方有余额,表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额,负债及所有者权益为贷方余额,但其结构是不同的。好多学生在学习借贷记账法之初,对到底哪些要素记入借方,哪些要素记入贷方总是不太明白,总想追究个为什么,这时可以提醒学生,借贷就是个记账符号,是世界通用做法,是会计制度硬性规定的。要提醒学生,记住借和贷的规定使用方法,既然是硬性规定,就应当记牢。为了帮助学生将会计要素与记账符号很快结合起来记准,可以将会计等式与T型会计账户结合起来记忆。在会计等式和T型账户结合图形中,等式的左边要素增加记借,等式的右边要素增加记贷,正好和T型账户是一个方向等式的左边要素减少记贷,等式的右边要素减少记借,记入T型账户相反的方向。通过这样直观的图形讲解,学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方,哪些要素增加记入贷方,为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。二、记账规则的讲解记账规则,是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据,也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是有借必有贷,借贷必相等。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解,让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少,进而理解借和贷作为记账符号,都具有增加和减少的双重含义。借和贷何时为增加、何时为减少,必须结合账户的具体性质才能准确说明。强调资产类、费用类是借增贷减负债类、所有者权益类、收入类是借减贷增。根据扩展的会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入进行分析,说明借和贷这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。由于借、贷记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义,因此,提醒学生有些账户是可以设置既有资产性质的账户,又有负债性质的具有双重性质的账户。比如,应收账款是资产,如果多收了,多收部分就转化成应退还给对方的款项,变为负债了,所以应收账款和预收账款可以合并为一个账户。同样道理,应付账款和预付账款也可以合并为一个账户。为了记牢这个问题,可以设计口诀是收对收,付对付资产对债务。这个口诀的意思是,应收账款和预收账款都有一个收字,应付账款和预付账款都有一个付字,而且其中一个是资产类账户,另外一个肯定是负债类账户。在讲解中要提请学生注意双重性质账户的性质不是固定的,应根据账户余额的方向来判断其反映的经济业务的性质。如果余额在借方就是资产类账户,如果余额在贷方就可确认为权益类账户。学习中应明白具有双重性质的账户只是少数,绝大多数账户的性质仍是固定的。三、试算平衡的讲解试算平衡就是指在某一时日(如会计期末),为了保证本期会计处理的正确性,依据会计等式或复式记账原理,对本期各账户的全部记录进行汇总、测算,以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡,可以检查会计记录的正确性,并可查明出现不正确会计记录的原因,进行调整,从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下,根据借贷复式记账的基本原理来进行的,试算平衡的方法主要有两种本期发生额平衡法和余额平衡法。(一)本期发生额平衡法本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后,利用有借必有贷,借贷必相等的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法,其试算平衡公式如下全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是在平时编制会计分录时,都是有借必有贷,借贷必相等,将其记入有关账户经汇总后,也必然是借贷必相等。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识,同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例,来验证是不是每笔业务发生后,会计等式仍保持平衡。(二)余额平衡法余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后,利用资产=负债所有者权益的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下全部账户的借方期末余额=全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理在借贷记账法下,资产账户的期末余额在借方,负债和所有者权益账户的期末余额在贷方,由于存在资产=负债所有者权益的平衡关系,所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡,说明账户的记录肯定有错,如果试算平衡,说明账户的记录基本正确,但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡,如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误,并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。四、借贷记账法的优点通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解,可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识,为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待,跃跃欲试,在同学们兴趣来临之时,适时总结出借贷记账法的优点科学地运用了借和贷的记账符号,充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系,记账方法体系科学严谨性。有借必有贷,借贷必相等的记账规则,应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时,都能清晰地看出账户之间的对应关系,便于及时检查会计记录的正确性,从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。由于每笔会计分录中借贷自求平衡,为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。通过以上内容的全面讲解,对于初学者来说,应该就能熟记借和贷所表示的增减含义,再进行适量的有针对性的经济业务具体内容的练习,就完全可以掌握。参考文献王俊生.基础会计学M.中国财政经济出版社,2006.

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