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持续经营能力的判断与审计意见类型相关性研究.doc

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持续经营能力的判断与审计意见类型相关性研究.doc

持续经营能力的判断与审计意见类型相关性研究摘要:文章以2005年A股上市公司年报为基础,通过实证方法研究持续经营能力的判断与审计意见类型之间的关系,试图寻找一种可操作性强的科学有效的企业持续经营能力的定量评价方法,并应用于审计意见相关性的分析中,从而提高持续经营审计判断的客观性和一致性。关键词:持续经营能力;标准审计意见;非标准审计意见;实证研究近年来,为了减少审计期望差距,审计界制定并完善了持续经营审计准则及相关指南,特别是加强了对持续经营审计判断模型的研究,期望提高持续经营审计判断的客观性和一致性。2003年7月1日,颁布实施修正后的《独立审计准则第17号——持续经营》,修订后的准则在要求上更加明确和严格,规定了对持续经营能力的评价意见是会计报表审计必不可少的一个组成部分,进一步明确了注册会计师在承接审计业务和出具审计报告时应充分关注可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。自独立审计准则修正后,有关企业持续经营能力的审计意见是否已经规范?持续经营能力的判断与审计意见的相关性如何?有许多文章对此问题进行了研究,但是大多数文章都是以文字叙述为主,而本文通过实证研究的方法着重分析持续经营能力的判断与审计意见类型之间的关系。一、研究现状审计意见反映了审计师对于企业财务报表公允性、合法性以及政策一致性的评价。有些学者的研究以文字描述为主,论述持续经营能力对审计意见类型的影响。田利军(2004)主要从出具审计报告角度考虑,列举上市公司实例,考察持续经营能力对审计意见的影响。蔡春等(2005)对2003年A股上市公司年报的统计显示不论是在保留意见还是无法表示意见的具体原因中,持续经营能力问题出现的频率总是最高的。张晓岚等(2006)分析国内外对持续经营审计判断模型的研究成果,从研究目的、变量设计、样本选取、建模方法等方面比较研究各种模型,指出现有模型的不足和有待进一步研究的方向,以期对改进我国持续经营审计手段与方法提供借鉴。还有少部分学者用实证方法研究财务指标对审计意见类型的影响。Bao、Chen(1998)对可能影响审计意见的11个会计和市场因素进行了检验,发现资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率等因素具有显著影响。资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损等因素对审计意见产生不利影响。朱小平、于谦(2003)从公司管理层因经营成果和财务状况不佳需粉饰报表以操纵

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