2012年会计初级考试基础班讲义 (1)_第1页
2012年会计初级考试基础班讲义 (1)_第2页
2012年会计初级考试基础班讲义 (1)_第3页
2012年会计初级考试基础班讲义 (1)_第4页
2012年会计初级考试基础班讲义 (1)_第5页
已阅读5页,还剩59页未读 继续免费阅读

下载本文档

版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领

文档简介

广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。第一章资产考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高;从题型看,各种题型在本章均有可能涉及,尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中,对本章比较单一的知识点应把握好客观题。而对于相对复杂的知识点,不仅要掌握好知识点本身,还要注意与其他知识的融会贯通。比如,应收账款与收入、增值税的结合,存货在供产销业务活动中的核算,固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题,如应收款项应计提的坏账准备,存货发出的计价,固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年9分12分2分23分2010年8分12分3分6分29分本章考试大纲要求(一)掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查(二)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对(三)掌握其他货币资金的核算(四)掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算(五)掌握交易性金融资产的核算(六)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查(七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算(八)掌握长期股权投资的核算(九)掌握固定资产和投资性房地产的核算(十)掌握无形资产的核算(十一)熟悉长期股权投资的核算范围(十二)熟悉无形资产的内容(十三)熟悉其他资产的核算(十四)了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征第一,预期会给企业带来经济利益;第二,为企业拥有或控制;第三,企业过去的交易或事项形成的。【例题1多选题】下列各项中,企业能够确认为资产的有()。A经营租出的设备B经营租入的设备C融资租入的设备D近期将要购入的设备答疑编号3212010101正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的;选项D不是企业过去的交易或事项。【例题2判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源,均应确认为企业的一项资产。()广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。答疑编号3212010102正确答案答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类第一节货币资金一、库存现金(一)现金管理制度1现金的使用范围对个人的可用现金结算;对企业、单位在结算起点以下的,可以用现金结算,超过结算起点的应用银行转账支付。2现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定,一般按照单位35天日常零星开支的需要确定,边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额,可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3现金收支的规定(二)现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。(三)现金清查广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目,经批准后再作出最后的处理。1现金短缺2现金溢余【注意】待处理财产损溢科目年末无余额;若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产,应先根据查明的原因作出处理,并在报表附注中进行披露。【例题1单选题】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应()。A冲减财务费用B冲减管理费用C计入其他应付款D计入营业外收入答疑编号3212010201正确答案D答案解析无法查明原因的现金溢余,经批准后计入“营业外收入”科目。二、银行存款(一)银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。(二)银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。1未达账项银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,调整未达账项)。企业已收,银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)企业已付,银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已收,企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已付,企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)【例题2多选题】编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()。A企业开出支票,银行尚未支付B企业送存支票,银行尚未入账C银行代收货款,企业尚未接到收款通知D银行代付的水费,企业尚未接到付款通知答疑编号3212010301正确答案AC答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。2银行存款余额调节表的编制补记式企业已记,银行未记,调银行(收款调增、付款调减);银行已记,企业未记,调企业(收款调增、付款调减)。【例题3计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对,发现以下未达账项(1)企业送存转账支票6000000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4500000元,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。计算结果见下表银行存款余额调节表单位元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。加银行已收、企业未收款减银行已付、企业未付款4800000400000加企业已收、银行未收款减企业已付、银行未付款60000004500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000答疑编号32120103023银行存款余额调节表只用于核对账目,不能作为记账的依据。三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。(二)核算设置“其他货币资金”账户,收到款项时,记借方;支付款项时,记贷方。有余额应在借方。【例题4多选题】下列各项中,不属于其他货币资金的有()。A备用金B银行本票存款C银行承兑汇票D银行汇票存款答疑编号3212010303正确答案AC答案解析备用金通过“其他应收款”科目核算;银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。【例题5单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当()。A借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目B借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目答疑编号3212010304正确答案B答案解析企业将款项汇往异地银行开立采购专户借其他货币资金外埠存款贷银行存款第二节应收及预付款项广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。一、应收票据(一)应收票据概述商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。(二)应收票据的账务处理1设置的科目企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2应收票据取得时按其票面金额入账。3会计处理(1)应收票据取得及到期收回(2)应收票据贴现的会计处理广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。(3)票据未到期转让时,应按票面金额结转。【例题1单选题】甲企业2010年10月1日销售商品,并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2010年12月31日应收票据的账面余额应为()元。A50000B50250C50500D50750答疑编号3212010401正确答案A【例题2单选题】B公司系增值税一般纳税人,12月1日向A公司购入甲材料1000公斤,每公斤50元,增值税率17,当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款,差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为()元。A借方1000B贷方1000C借方7500D贷方7500答疑编号3212010402正确答案D答案解析B公司应支付的金额应为58500元,转让的票据面值51000元,故应支付银行存款7500元。二、应收账款1应收账款的内容(关键是确定入账价值)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意确定应收账款入账价值时,对于商业折扣,它不影响应收账款的计价。对于现金折扣,它在实际发生时计入财务费用,销售当期按销售总价入账,也不影响应收账款的计价。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【例题3多选题】下列各项中,构成应收账款入账价值的有()。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C代购货方垫付的包装费D销售货物发生的商业折扣答疑编号3212010403正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题4单选题】某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明价款为60万元,适用的增值税率为17。为购买方代垫的运杂费2万元,款项尚未收回,该企业确认的应收账款应该是()万元。A60B62C702D722答疑编号3212010404正确答案D答案解析应收账款的金额6060172722(万元)2应收账款的账务处理注销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【例题5计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212010501正确答案借应收账款357000贷主营业务收入300000应交税费应交增值税(销项税额)51000银行存款6000需要说明的是,企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录借银行存款357000贷应收账款357000企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。【例题6计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张,面值10000元,用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212010502正确答案借应收票据10000贷应收账款10000【例题7计算题】甲企业2009年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20的商业折扣,增值税率为17,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税);A公司12月9日支付了全部款项。要求做出确认收入和收款的相关会计处理。答疑编号3212010503正确答案(1)借应收账款A公司93600贷主营业务收入80000广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。应交税费应交增值税(销项税额)13600(2)借银行存款92000财务费用1600贷应收账款93600三、预付账款1核算的是采购业务,先付款后取得商品。2账户的性质属于资产,按实际预付金额入账。【例题8计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212010504(1)预付50的货款时借预付账款乙公司25000贷银行存款25000(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税税额为8500元,以银行存款补付所欠款项33500元。甲公司应编制如下广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。会计分录借原材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷预付账款乙公司58500借预付账款乙公司33500贷银行存款335003预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括1应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2应收的出租包装物租金;3应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;4存出保证金,如租入包装物支付的押金;5其他各种应收、暂付款项。【例题9多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有()。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。A拨付给企业各内部单位的备用金B应收的各种罚款C收取的各种押金D应向职工收取的各种垫付款项答疑编号3212010505正确答案ABD答案解析其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括预付给企业各内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;应收的各种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。(二)其他应收款的账务处理【例题10计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到,应编制如下会计分录答疑编号3212010506正确答案借其他应收款保险公司30000贷材料采购30000【例题11计算题】承上例,上述保险公司赔款如数收到,应编制如下会计分录答疑编号3212010507正确答案借银行存款30000贷其他应收款保险公司30000【例题12计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回,应编制如下会计分录答疑编号3212010508正确答案(1)垫付时借其他应收款5000贷银行存款5000(2)扣款时借应付职工薪酬5000贷其他应收款5000【例题13计算题】甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元,应编制如下会计分录答疑编号3212010509正确答案借其他应收款存出保证金10000贷银行存款10000广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【例题14计算题】承上例,租入包装物按期如数退回,甲公司收到出租方退还的押金10000元,已存入银行,应编制如下分录答疑编号3212010510借银行存款10000贷其他应收款存出保证金10000五、应收款项减值(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预计未来现金流量现值时,应选用合理的折现率,但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小,故可不对其预计的未来现金流量进行折现。(二)坏账准备的账务处理1“坏账准备”科目的设置广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值,即为企业应收账款的未来现金流量现值。2当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)【注意】计算结果为正数补提(借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”)计算结果为负数冲销(相反分录)3计提坏账准备的会计处理实际发生坏账已确认的坏账又收回(1)坏账准备的计提(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)(3)已确认的坏账又收回广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以直接按照实际收回的金额,借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。【例题15单选题】2009年12月31日,甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元,已提坏账准备40000元,甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为()。A借资产减值损失计提的坏账准备140000贷坏账准备140000B借资产减值损失计提的坏账准备100000贷坏账准备100000C借资产减值损失计提的坏账准备60000贷坏账准备60000D借资产减值损失计提的坏账准备40000贷坏账准备40000答疑编号3212010601正确答案C答案解析应计提坏账准备1000000104000060000(元)【例题16多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有()。A计提坏账准备B收回应收账款C确认坏账损失D收回已转销的坏账答疑编号3212010602正确答案ABD第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理(一)设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。(二)会计处理1交易性金融资产的取得(1)初始计量企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。(2)会计处理借交易性金融资产成本公允价值应收股利(或应收利息)已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息投资收益交易费用贷银行存款【例题1单选题】某企业购入W上市公司股票180万股,将其划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A2700B2704C2830D2834答疑编号3212010701正确答案B答案解析该项交易性金融资产的入账价值28301262704(万元),支付的交易费用计入投资收益。2交易性金融资产的现金股利和利息(1)企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。(2)收到现金股利或债券利息时3交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。【例题2计算题】2011年,甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下(1)1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元),另支付交易费用30万元;(2)2月5日,甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元;(3)6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;(4)12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;(5)12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元;要求逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。(交易性金融资产科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)答疑编号3212010702正确答案甲公司应作如下会计处理(1)1月8日,购入丙公司的公司债券时借交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷银行存款2630(2)2月5日,收到购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息时借银行存款50贷应收利息50(3)6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时借交易性金融资产公允价值变动30贷公允价值变动损益30(4)12月31日,确认丙公司的债券利息收入时广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。借应收利息50贷投资收益50(5)12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时借公允价值变动损益20贷交易性金融资产公允价值变动204交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。【结论】处置时计入投资收益的金额出售时的公允价值初始入账金额处置损益出售时的公允价值出售时的账面余额【例题3单选题】206年6月25日,甲公司以每股13元购进某股票200万股,划分为交易性金融资产;6月30日,该股票市价为每股11元;11月2日,以每股14元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费,甲公司出售该金融资产形成的投资收益为()万元。A20B20广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。C10D10答疑编号3212010801正确答案B答案解析出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益,故出售形成的投资收益(1413)20020(万元)或(1411)200(1113)20020(万元)。【例题4计算题】2011年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下(1)3月2日,以银行存款购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产;(2)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股770元;(3)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股810元;(4)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。要求逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。(交易性金融资产科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)答疑编号3212010802正确答案(1)借交易性金融资产成本800投资收益2贷银行存款802(2)借公允价值变动损益30(800100770)贷交易性金融资产公允价值变动30(3)借交易性金融资产公允价值变动40(810100770100)贷公允价值变动损益40(4)借银行存款825贷交易性金融资产成本800公允价值变动10投资收益15借公允价值变动损益10贷投资收益10广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。第四节存货一、存货概述(一)存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处于生产过程的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。(二)存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中,采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末再进行分摊,对于已售商品的进货费用计入当期损益,对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益。存货的来源不同,其实际成本的构成内容也不同。具体的说(1)购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用,作为实际成本。(2)自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际成本。(3)委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用,以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。【注意】(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用,应在发生时计入当期损益。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。【例题1单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为425万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。A27B29C2925D3125答疑编号3212010901正确答案A答案解析此题中该企业为一般纳税人,增值税可以抵扣,不用计入存货的成本中,而包装物押金是单独在其他应收款中核算的,所以采购成本25227(万元)。【例题2单选题】A企业为增值税小规模纳税企业,购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为()元。A50B5085C54D55答疑编号3212010902正确答案D答案解析甲材料的总成本60050200045032450(元)单位实际成本32450/59055(元/公斤)【例题3判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期费用。()答疑编号3212010903正确答案(三)发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时,要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。1个别计价法2先进先出法在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出成本偏低,利润偏高。【例题4计算题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序,如11日发出的200件存货,按先进先出法的流转顺序,应先发出期初库存存货1500(15010)元,然后再发出5日购入的50件,即600(5012)元,其他依次类推。从表中看出,使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。表D商品购销明细账(先进先出法)金额单位元广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售1505010121500600501260016购入200142800502001214600280020销售5050121460070015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400501001415700150030本期合计400550040048005010014157001500答疑编号3212011001正确答案甲公司日常账面记录显示,D商品期初结存存货为1500(15010)元,本期购入存货三批,按先后顺序分别为10012、20014、10015。假设经过盘点,发现期末库存150件,则本期发出存货为400件,发出存货成本为发出存货成本15010501250125014100144800(元)期末存货成本为期末存货成本5014100152200(元)【例题5单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2011年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290千克;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为()元。A145000B150000C153000D155000答疑编号3212011002正确答案C答案解析发出材料成本200300300310153000(元)。3月末一次加权平均法存货单位成本月初库存存货成本(本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量)(月初库存存货的数量本月各批进货数量之和)发出存货实际成本发出数量存货单位成本单价金额/数量(期初金额本期购入的金额)/(期初结存的数量本期购入的数量)【例题6单选题】某企业月初库存材料60件,每件为1000元,月中又购进两批,一次200件,每件950元,另一次100件,每件1046元,则月末该材料的加权平均单价为()元。A980B985C990D1182答疑编号3212011003正确答案B广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。答案解析加权平均单价(6010002009501001046)(60200100)985(元)。4移动加权平均法【例题7计算题】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货发出成本,则D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从表中看出,存货的平均成本从期初的10元变为期中的108元、1336元,再变成期末的14016元。各平均成本计算如下答疑编号3212011004正确答案5月5日购入存货后的平均单位成本(150101002)/(150100)108(元)5月16日购入存货后的平均单位成本(5010820014)/(50200)1336(元)5月23日购入存货后的平均单位成本(150133610015)/(150100)14016(元)如表所示,采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为48976元和21024元。表D商品购销明细账(移动加权平均法)金额单位元日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入100121200250108270011销售20010821605010854016购入2001428002501336334020销售100133613361501336200423购入10015150025014016350427销售1001401614016150140162102430本期合计4005500400489761501401621024二、原材料(一)原材料按实际成本核算1设置的科目原材料、在途物资2购入和发出的会计处理广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【例题8计算题】甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500000元,增值税税额85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011101正确答案借原材料C材料501000应交税费应交增值税(进项税额)85000贷银行存款586000本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务,企业材料已验收入库,因此应通过“原材料”科目核算,对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额,应借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。【例题9计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税税额3400元。支付保险费1000元,材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011102正确答案借在途物资21000应交税费应交增值税(进项税额)3400广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。贷银行存款24400本例属于已付款,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,应通过“在途物资”科目核算;待材料到达入库后,再根据收料单,由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。【例题10计算题】承上例,上述购入的F材料已收到,并验收入库。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011103正确答案借原材料21000贷在途物资21000【例题11计算题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本,暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011104正确答案借原材料30000贷应付账款暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回借应付账款暂估应付账款30000贷原材料30000【例题12计算题】承上例,上述购入的H材料于次月收到发票账单,增值税专用发票上记载的货款为31000元,增值税税额5270元,对方代垫保险费2000元,已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011105正确答案借原材料H材料33000应交税费应交增值税(进项税额)5270贷银行存款38270【例题13计算题】丁公司2011年3月1日结存B材料3000千克,每千克实际成本为10元;3月5日和3月20日分别购入该材料9000千克和6000千克,每千克实际成本分别为11元和12元;3月10日和3月25日分别发出该材料10500千克和6000千克。按先进先出法核算时,发出和结存材料的成本如表所示。答疑编号3212011106正确答案日期收入发出结存月日凭证号摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额31略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出150045001112165005400015001218000广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。31合计150001710001650018300015001218000承上题(1)采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下答疑编号3212011107正确答案B材料平均单位成本(30000171000)/(300015000)1117(元)本月发出存货的成本165001117184305(元)月末库存存货的成本3000017100018430516695(元)(2)采用移动加权平均法计算B材料的成本如下答疑编号3212011108正确答案第一批收货后的平均单位成本(3000099000)/(30009000)1075(元)第一批发货的存货成本105001075112875(元)当时结存的存货成本1500107516125(元)第二批收货后的平均单位成本(1612572000)/(15006000)1175(元)第二批发货的存货成本6000117570500(元)当时结存的存货成本1500117517625(元)B材料月末结存1500公斤,月末库存存货成本为17625元;本月发出存货成本合计为183375(11287570500)元。【例题14计算题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,1月份基本生产车间领用K材料500000元,辅助生产车间领用K材料40000元,车间管理部门领用K材料5000元,企业行政管理部门领用K材料4000元,合计549000元。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011109正确答案借生产成本基本生产成本500000辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷原材料K材料549000(二)原材料按计划成本核算(本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分)1设置的科目材料采购、原材料、材料成本差异2基本核算程序广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。注第一,采购时,按实际成本付款,计入“材料采购”账户借方;第二,验收入库时,按计划成本计入“原材料”的借方,“材料采购”账户贷方;第三,期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方,节约差计入“材料成本差异”的贷方;第四,平时发出材料时,一律用计划成本;第五,期末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率(期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额)/(期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本)100发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率【例题15单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元,本月收入原材料的计划成本为176000元,本月发出原材料的计划成本为150000元,“材料成本差异”月初贷方余额300元,本月收入材料的超支差4300元,则本月发出材料应负担的材料成本差异为()元。A3000B3000C3450D3450答疑编号3212011201正确答案B答案解析当月材料成本差异率(3004300)/(24000176000)1002;本月发出材料应负担的材料成本差异元)。【例题16单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2011年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2011年12月31日结存材料的实际成本为()万元。A798B800C802D1604答疑编号3212011202正确答案C答案解析材料成本差异率(期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本)(612)/(4002000)025;2011年12月31日结存材料的实际成本(40020001600)(1025)802(万元)。广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。【例题17计算题】甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011203正确答案借材料采购3000000应交税费应交增值税(进项税额)510000贷银行存款3510000借原材料3200000贷材料采购3200000借材料采购200000贷材料成本差异200000【例题18计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批,专用发票上记载的货款为200000元,增值税税额34000元,发票账单已收到,计划成本180000元,材料尚未入库,款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011204正确答案借材料采购200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷银行存款234000【例题19计算题】甲公司购入M3材料一批,材料已验收入库,发票账单未到,月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录答疑编号3212011205正确答案借原材料600000贷应付账款暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回借应付账款暂估应付账款600000贷原材料600000三、包装物(一)核算的内容1生产过程中用于包装产品组成部分的包装物;广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。2随同商品出售而不单独计价的包装物;3随同商品出售而单独计价的包装物;4出租或出借给购买单位使用的包装物。(二)会计处理(按计划成本核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异)企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;2随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;3随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例题20计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算,某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元,材料成本差异率为3。答疑编号3212011301正确答案借生产成本97000材料成本差异3000贷周转材料包装物100000【例题21计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元,材料成本差异率为3。答疑编号3212011302正确答案借销售费用48500材料成本差异1500贷周转材料包装物50000【例题22计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元,销售收入为100000元,增值税额为17000元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3。答疑编号3212011303正确答案(1)出售单独计价包装物借银行存款117000贷其他业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000(2)结转所售单独计价包装物的成本借其他业务成本82400贷周转材料包装物80000材料成本差异2400四、低值易耗品(一)低值易耗品的内容(二)低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似,企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核广西会计前线财税系列交流平台,与您共同成长。算。低值易耗品可采用一次摊销

温馨提示

  • 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
  • 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
  • 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
  • 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
  • 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
  • 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
  • 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

评论

0/150

提交评论