浅析长期股权投资核算方法的转换毕业论文

分类号 F230 学号 2010035917 学校代码 13535 密级 内部 毕 业 论 文浅析长期股权投资核算方法的转换学位申请人 ： 张德翔学科专业 ： 农林经济管理（会计学方向）指导教师 ： 李寅答辩日期 ： 2014 年 5 月 24 日独 创 性 声 明本 人 声 明 所 呈 交 的 毕 业 论 文 是 我 个 人 在 导 师 指 导 下 进 行 的 研 究 工 作 及 取 得 的研 究 成 果 。 尽 我 所 知 ， 除 文 中 已 经 标 明 引 用 的 内 容 外 ， 本 论 文 不 包 含 任 何 其 他 个人 或 集 体 已 经 发 表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 。 对 本 文 的 研 究 做 出 贡 献 的 个 人 和 集 体 ，均 已 在 文 中 以 明 确 方 式 标 明 。 本 人 完 全 意 识 到 本 声 明 的 法 律 结 果 由 本 人 承 担 。毕业论文作者签名：日期： 年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西农业大学信息学院可以将本毕业论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。保 密 ， 在 年 解 密 后 适 用 本 授 权 书 。不 保 密 。（ 请 在 以 上 方 框 内 打 “ ”）毕业论文作者签名： 指导教师签名：日期： 年 月 日 日期： 年 月 日本论文属于I山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文摘 要随着经济全球化的进一步深化发展,我国与世界经济的接轨程度也越来越高，为了能够与世界会计准则更加真实地反映长期股权投资，我国财政部于 2006 年颁布的新企业会计准则中对长期股权投资做出了调整。长期股权投资作为企业的一项重要的资产，对其的准确核算显得尤为重要。本文运用文献研究法和案例分析法，结合理论，并加以举例，深度阐述了长期股权投资的不同核算方法及其相互之间的转换。让读者对此有了一个全方位地理解。长期股权投资在其持有期间，应当根据不同的实际情况分别采用成本法和权益法进行核算。而投资企业的增资或减资会导致成本法和权益法之间的相互转换。成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法；权益法转换为成本法的转换处理既体现了“金额维持原样”的理念。关键词：长期股权投资；核算方法；转换II山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文III山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文ABSTRACTWith the development of economic globalization, the extent of China and the world economy is more and more high, in order to be able to with the world of accounting standards reflect the long-term equity investment, the long-term equity investment made adjustments in the new enterprise accounting standards promulgated by Chinas Ministry of Finance in 2006. Long term equity investment of enterprises is an important asset, is very important to accurately calculate. This paper used the method of literature research and data analysis, combined with the theory, and some examples, illustrates the conversion between the different depth of accounting for long-term equity investment and the mutual. Let the reader have an overall understanding of. Long term equity investment in its possession, shall, according to the actual situation of different using the cost method and equity method of accounting. And investment increase or reduction of registered capital, will cause the conversion between cost method and equity method. The basic idea of cost method conversion into equity method of treatment is to follow the retroactive adjustment method; the equity method for transferring cost method of treatment not only embodies the “amount to keep the same“ concept.Keywords：long-term investment on stocks；accounting method ；transformI山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文目 录摘 要 .IAbstract .II1 绪论 .11.1 项目研究的目的、背景与意义 .11.2 研究方法及内容 .11.3 论文的组织结构 .12 关于长期股权投资的简述 .22.1 概念 .22.2 长期股权投资的核算内容 .23 长期股权投资的初始计量 .23.1 企业合并方式取得的长期股权投资 .23.1.1 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 .23.1.2 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资 .43.2 企业通 过控股合并以外的其他方式取得的长期股权投资 .54 长期股权投资的后续计量方法 .54.1 长期股权投资的成本法 .54.1.1 简述 .54.1.2 成本法下的核算 .64.2 长期股权投资的权益法 .64.2.1 简述 .64.2.2 权 益法下的核算 .75 成本法和权益法的转换 .115.1 成本法转换为权益法 .115.1.1 因持股比例上升的转换 .115.1.2 因持股比例下降的转换 .155.2 权益法转换为成本法 .205.2.1 因持股比例上升的转换 .205.2.2 因持股比例下降的转换 .20II山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文6 结论 .20致 谢 .22参考文献 .23山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文11 绪论1.1 项目研究的目的、背景与意义为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，并实现我国会计准则的国际趋同，财政部于2006年2月15日颁布了企业会计准则第2号长期股权投资(以下简称CAS2)，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。CAS2在长期股权投资初始计量成本的确认、后续计量方法的应用等重要方面基本实现了与国际财务报告准则的趋同,但两者也存在着诸多差异。 1综观国际会计准则，并没有单独对长期股权投资做出明确的规定，只是通过IAS27 合并财务报表和附属公司投资 、 IAS28对联营企业的投资以及IAS31合营中的权益对长期股权投资做了规范。 2总体而言，CAS2 与国际财务报告准则对长期股权投资初始计量的规范基本一致。1.2 研究方法及内容在研究方法上本文主要采用文献分析法和案例分析法，通过对相关文献资料的研究分析，从而总结归纳出长期股权投资核算方法转换的相关概念和原则，并且结合案例分析法，对长期股权投资的初始计量、后续计量的核算方法及其相互之间的转换的概念、原则等理论性知识进行了更进一步的分析说明，使得理论与实践相结合更具有理解性。1.3 论文的组织结构第一部分是新准则下长期股权投资概述。第二部分是长期股权投资的初始计量。第三部分是对长期股权投资的后续计量的核算方法进行了全面的分析。第四部分是对长期股权投资的后续计量的核算方法之间的相互转换的深入分析。山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文22 关于长期股权投资的简述2.1 概念长期股权投资（long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。 32.2 长期股权投资的核算内容（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，属于企业合并方式取得的，当所占股权达到（50%，100%时，属于此类。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。当所占股权达到20%，50%时，属于此类。（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。当所占股权达到（0%，20%）时，属于此类。3 长期股权投资的初始计量长期股权投资在进行初始计量时按照取得方式可以划分为企业合并方式（即对子公司的投资）和企业合并以外的方式（对子公司投资以外的方式）两大类。3.1 企业合并方式取得的长期股权投资以企业合并方式取得的长期股权投资在进行初始计量时按照取得方式可以进一步细分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。3.1.1 同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制并且是非暂时性的。 4山 西 农 业 大 学 信 息 学 院 毕 业 论 文3一般情况下，发生同一控制下的企业合并认为是发生在同一企业集团内部，受集团当局最高管理层控制或受相同多方共同控制。同一控制下的企业合并在计量时强调的是账面价值，而不是公允价值，不能改变其最高合并报表的结果，所以，在进行初始计量时，应当以被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。具体情况如下：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关的直接费用）贷：银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（被投资单位已