阮显华营改增背景下地方税体系建设的思考

河北经贸大学毕业论文1河北经贸大学毕业论文营改增背景下地方税体系建设的思考专业名称： 税 务 班 级： 三班 学生姓名： 阮显华 指导教师： 曹琳 完成时间： 4 月 20 日 河北经贸大学毕业论文2摘要 进行营业税改征增值税（简称营改增）是“十二五”时期我国深化财税体制改革的关键，也是促进我国经济新常态发展的重要改革任务。营改增从 2012 年 1 月在上海试点以来，现已推广到全国范围。营改增可有效解决重复征税的问题，有利于促进产业结构的优化调整，为经济发展提供有力支持，但是它给地方税体系带来的负面影响也渐渐出现。本文首先介绍了营改增的内容以及地方税体系的现状。从营改增背景下地方税体系发生的变化，推出改革带来的影响。因此，本文第二部分主要介绍营改增对地方税体系造成的影响，比如造成地方税主体税种缺失、地方税收入规模缩减、地方税收征管难度增加等问题。这些问题能否解决，关乎营改增改革的成功与否，关乎地方税制结构能否进一步完善。本文通过在分析了营改增对地方税体系的负面影响后，针对性的提出完善地方税体系的措施，包含将财产税培育成地方主体税种、调整地方税收入结构、不断提高税收征管效能、建立健全地方税法律法规体系等，以求应对营改增对地方税体系的冲击，促使改革的顺利实施。关键词： 营改增；地方税收入；地方税体系河北经贸大学毕业论文3AbstractCarries on business tax reform VAT (abbreviated camp changed to increase) is the key “1025“ period of Chinas deepening fiscal reform, but also to promote the important task of Chinas economic reform and development of the new normal. Camp changed to increase since January 2012 trial in Shanghai, has been extended to the country. Camp changed to increase which can effectively solve the problem of double taxation, and promoting optimal adjustment of industrial structure, provide strong support for economic development, but the negative impact it brings to the local tax system is also gradually appear.This paper describes the status of the camp changed to increase the content and local tax system. Under changes from the camp changed to increase the local tax system occurred in the background, the introduction of the impact caused by the reform. Therefore, this article focuses on the second part of the camp changed to increase the impact on the local tax system caused, for example, resulting in lack of Main Local Taxes, local tax revenue to reduce the size and increase the difficulty of local tax collection and other issues. These problems can be solved, the camp changed to increase the success of reforms relating to whether or not related to the local tax structure could be further improved. In this paper, after analyzing the camp changed to increase the negative impact on the local tax system, relevance of proposed measures to improve the local tax system, including the property tax to cultivate a local main taxes, adjust local tax structure to continuously improve the tax collection performance, establish and improve local taxes legal system, etc., in order to cope with the camp changed to increase the impact of the local tax system, to promote the smooth implementation of the reform.Keywords: Business tax paid VAT；Local tax revenue；Local system营改增背景下地方税体系建设的思考河北经贸大学毕业论文4营改增是完善我国税收体系进程中一项重大改革，是促进“十二五”以及今后更长时期经济结构调整和经济发展方式转变的重要举措，势在必行，应积极稳妥地加以推进。但是，营改增对地方税收入、税收的征收管理、税制结构的不利影响也开始慢慢凸显。因此，如何解决营改增改革后给地方税体系带来的影响是亟需重点解决的问题。也因如此，营改增后地方税体系的建设刻不容缓。一、 营业税改征增值税概述营改增是我国深化财税体制改革的关键环节之一，是指将之前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税的应税项目。（一）营业税改征增值税的背景1994 年的分税制改革曾在我国财税体制的建设和完善过程中发挥着重大的作用，但是随着我国市场经济的迅速发展，原有税制体系中存在的弊端也渐渐凸显，已经不能适应当前的社会经济新形态，阻碍了我国市场经济建设的前进步伐，再一次的财税体制改革成为促进我国经济新常态发展的重要步骤。将营业税改征为增值税的财税体制改革，不仅是我国的财税体制的内部调整，也是我国税收政策主动适应经济新常态发展的体现。（二）营业税改征增值税的改革进程2011 年，营业税改征增值税试点方案获得国务院批准。2012 年1 月，以上海为试点地区，试点行业范围仅涉及交通运输业和部分现代服务业。2012 年 8 月，试点城市扩大 10 为个省市地区，其中包含北京、广州、天津、浙江、深圳等。2013 年 8 月，在全国范围内推广交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点工作。2014 年又将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”行业试点范围，随着营改增行业的逐渐增加，经济活动中增值税的抵扣链条也日趋完整，有效地缓解了我国的重复征税问题。河北经贸大学毕业论文5根据税收征管数据显示，截至 2014 年底，我国进行营改增试点的纳税人共计 410 万户，比 2013 年底的 270 万户增长 52%。在 2014年，全年就有超过 95%的试点纳税人因“营改增”带来税收负担的不同程度下降，共计为纳税人减税达 898 亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，共计减税达 1020 亿元，合计减税 1918 亿元。 1营业税作为中国地方税的主体税种，其收入是地方税收收入中的最大贡献。若营改增后营业税对地方税收入的贡献部分不能有效填补，就会导致地方税收收入的大幅下降。 “营改增”之后，如何培育替代营业税的地方税主体税种，是我国进一步推进“营改增”的重要课题。而“营改增”的推进在为地方税体系带来新的问题的同时，也为完善地方税体系提供了有利契机。二、 我国地方税体系的现状地方税体系是地方税收管理制度结构的总括，从地方税收的收入规模、收入构成、税权设置等方面进行深入分析，可以清晰了解到我国地方税体系的现状，为探讨地方税体系的建设提供有效帮助。（一）地方税收收入规模分析随着新一轮的税制改革的推进，作为地方税体系中主体税种之一的营业税发生改变，从而对地方税收入规模产生了影响。表 2-1 2004-2013 年中国地方税收入和中央税收入规模 2指标 地方税收入(亿元) 中央税收入(亿元)2004 年 9999.59 15718.412005 年 12726.73 18139.111财政部税政司网站，2014 年营改增工作进展情况，2015.2.6/pub/shuizhengsi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201502/t20150206_1189915.html2数据来源：根据历年中国统计年鉴整理得到/workspace/index;jsessionid=685027F80F3C6908DA81A3827307A289?m=hgnd河北经贸大学毕业论文62006 年 15233.58 22402.692007 年 19252.12 30197.172008 年 23255.11 30968.682009 年 26157.44 33364.152010 年 32701.49 40509.302011 年 41106.74 48631.652012 年 47319.08 53295.202013 年 53890.88 56639.82通过对表 1 的分析可知， 随着我国社会经济的发展，地方税收收入的规模呈现稳步增长势态。（二）地方税收收入结构分析根据前文的分析得出，地方税收收入的规模呈现出较为平稳的发展态势，但是各地方税种的发展状况和对地方税收收入的贡献程度不尽相同。通过对各地方税种收入占地方税收收入比例的分析(见表 2)，可以得出，在近十年内地方税收收入的结构大致没有发生变化，各税种所占比例也相对稳定。近十年来，营业税以三分之一的比重保持着地方税种的主体地位；增值税占比在百分之二十左右，且呈现逐年下降的趋势；由个人所得税和企业所得税组合的所得税收入稳定处于百分之二十左右，也是地方税收收入的稳定来源。从表 2 可以看出，三大税种以 73.24%平均比例，共同构成为地方税收收入的三大支柱。表 2-2 2004-2013 年中国地方主要税种占地方税收收入比例 3税种年度 增值税 营业税 企业所得税 个人所得税3数据来源:中国统计年鉴整理计算/workspace/index;jsessionid=685027F80F3C6908DA81A3827307A289?m=hgnd河北经贸大学毕业论文72004 年 22.05% 34.71% 15.96% 6.95%2005 年 20.78% 32.24% 16.81% 6.58%2006 年 20.99% 32.62% 17.61% 6.45%2007 年 20.09% 33.14% 16.27% 6.62%2008 年 19.35% 31.80% 17.21% 6.40%2009 年 17.45% 33.82% 14.98% 6.05%2010 年 15.89% 33.65% 15.44% 5.92%2011 年 14.57% 32.85% 16.41% 5.89%2012 年 14.24% 32.85% 16.00% 4.92%2013 年 15.36% 31.83% 14.81% 4.85%平均值 18.08% 32.95% 16.15% 6.06%（三） 地方税收权限分析1994 年开始实施分税制改革后，中央获得了大部分的税收收入。随着社会经济的不断发展，地方政府的事权不断加大，财力却层层上移，地方政府在很大程度上要依靠中央政府的转移支付来维持运转。税收立法权的高度集中，使得地方政府不能够根据当地的经济发展状况，设计出符合地方情况的税种，从而影响地方积极地组织收入。中国疆域辽阔，地方差异较大，地方政府在具体税收政策上没有决定权，不能够因地制宜的制定地方合适的税收政策。地方政府不能自行改变地方税种的税率、决定地方税种的税基，只能在政策的实施过程中规定一些较为琐碎繁杂的实施细则。世界上的主要国家当中，大多赋予地方政府一定的税收权限，准许地方政府在法律框架内选择适合自身发展的税收优惠政策。相比较而言，中国地方政府在税收法规和政策的制定上，还是缺乏相应的自主权。三、营改增背景下地方税体系面临的问题河北经贸大学毕业论文8“营改增”是牵一发而动全身的改革，直接关系到中央与地方政府的财权调整，涉及到国税与地税的业务交叉情况。也由此引发出了地方税主体税缺失、地方税收规模减少、税收征管难度增加等问题。（一） 地方税主体税种缺失2013 年，营改增在地区和行业方面都进行了扩围，尽管地方政府原有营业税收入部分有所减少，但并未对地方财政收入造成巨大的冲击。这主要原因是，中央为了在顺利推行营改增的同时，减轻地方政府因营业税收入的减少所增加的税收压力，而在营改增实施初期施行过渡性的税收政策：中央将营改增实施而收取的由营业税改征为增值税的收入，以税收返还的形式对地方进行补贴，以取代地方在营业税收入上的损失，进而减少改革阻力。因此，现阶段营改增对地方税体系主体税种的影响并未动摇其根本。按照“十二五”规划的要求，最迟在 2015 年实现营改增对各个地区与行业的全覆盖。随着 2014 年营改增试点扩展至全国所有地区，同时邮电通信、铁路运输和建筑安装等行业也被纳入试点，无论是地方主体税种还是地方税收入规模，都将受到巨大的冲击。此时即便仍然可以利用临时性税收返还政策，以中央转移支付收入弥补地方政府相应的财政支出缺口来缓和矛盾。但是，分税制并不是分钱制，过渡期内的配套性政策安排只能暂时缓解矛盾，无法从根源上解决改革所带来的难题。（二） 地方税收入规模缩减营业税在长期以来作为地方税收入的主要来源，与增值税相比具有可靠性和稳定性。从表 2 分析得出，2004-2013 年，地方税收入中，营业税所占比重基本稳定在三分之一。地方政府所分享的增值税收入在地方税收入中的比重逐年下降，从 2004 年的 22.05% 到 2013 年的15.35%，表明增值税的增长速度慢于地方税收入。因此，随着营改增的全面推广，地方税收收入损失了占三分之一贡献的营业税收入，这将会对现行地方税体系的税收收入造成极大影河北经贸大学毕业论文9响，进而加剧地方财政困难，降低地方政府组织收入能力，不利于地方税体系的长期建设。（三）地方税收征管难度增加营改增促使国税与地税的税收征管权限进行了新的调整，而在调整过程中发生的大量业务交接工作，无疑会增加税收的征管成本。1、 征税机关协调任务加重我国现有国家税务局和地方税务局两个税务管理机构，国税与地税的税收征收管理权限在分税制改革中进行了多次的调整，但仍存在中央和地方共享税的征收管理等需双方协调的问题。营改增之所以在上海开始试点，有部分原因是上海只有一套税务机关，因此在税种改征的征管机关协调方面具有天然优势。而随着营改增的全国扩围，许多拥有两套税务机关的地区在营改增的工作交接中不可避免的会发生互不协调的矛盾，如在营改增的实际工作中两部门在税务登记、税款征收与税务检查等税收征管工作中会出现了税收监管职责不清的问题。两部门之间的协调任务加重：一方面增加了纳税人的纳税难度，不利于减轻纳税人税收负担；另一方面增加税收征管成本，不利于发挥税务部门的管理职能。2、 税收征管成本增大增值税作为我国重要的流转税，因涉及税款的抵扣问题而需要严谨的税收管理系统。为此我国在增值税的征收管理方面投入了较大的成本，投入巨额资金进行金税工程、管理系统的开发工作。营改增工作的全国推广，也意味着将改变原本稳定的税收征管系统：一方面，这庞大的系统工程变动，无疑会大幅增加税务机关的部门预算；另一方面，营改增促使两套税务机关在税收管理权限方面作为调整，也亟需投入更多人员成本和财务成本。（四）地方税收法律制度不完善在营改增全国推广的形势