个人所得税对收入公平的影响研究

I个人所得税对收入公平的影响研究【摘要】改革开放加快了我国经济发展的步伐，居民收入差距随着整体收入水平的提高呈现逐年扩大的趋势。居民收入差距的扩大严重阻碍我国经济的可持续发展和社会的稳定。研究居民收入如何公平分配是经济学中的重要课题之一。公平的居民收入分配不仅对保持经济发展有重要影响，而且对国家的治理及社会的稳定也有重要作用。税收作为宏观调控的重要工具可以体现在两个方面：一是通过组织财政收入为居民提供公共产品，实现国家职能；二是在收入取得、消费支出环节的课税调节居民收入分配。个人所得税通过对低收入者少征税甚至不征税，对高收入者多征税的方式能够最为直接的调节居民收入分配，不仅能够缩小居民收入差距还能增加财政收入。1994 年税制改革以后，我国个人所得税不仅在整体规模上逐年增加，同时调节城镇居民收入分配的功能也在增强，但是由于个人所得税制度的不完善，工资薪金征税的比重过高，出现了逐渐沦为“工薪税”的观点。现阶段，我国正面临深化财税体制改革，对个人所得税的研究特别是其在促进城镇居民收入公平分配方面的作用研究显得尤为重要。 【关键词】个人所得税；收入公平；调节功能；税率 IIResearch on the influence of individual income tax on income equityAbstract the reform and opening up the pace of economic development of our country, the income gap between residents with the overall income level is widening year by year. The income gap of residents seriously hinder the sustainable development of Chinas economy and social stability. The income equitable distribution of residents is one of the important issues in economics. The residents income distribution fair not only has important influence on the economic development, but also play an important role in national governance and social stability. As an important tool of macro-control tax can be embodied in two aspects: one is through the organization of fiscal revenue for the residents to provide public goods, government functions; two In the income tax expenditure, consumption regulation of income distribution. For low-income and low taxes or no taxes through the personal income tax, tax on high earners can most directly adjust the distribution of income, not only to narrow the income gap also can increase revenue.1994 years after tax reform, individual income tax of our country not only increased in the overall scale, and adjusting the urban residents income distribution function is also enhanced, but because of the personal income tax system is not perfect, the high salary tax proportion, has gradually become a “tax“ point of view. At this stage, the positive one in China It is very important to study the individual income tax, especially its role in promoting the fair distribution of income of urban residentsKey wordPersonal income tax; income equity; regulation function; tax rateIII目 录1.研究背景及意义 .- 1 -1.1 研究背景 .- 1 -1.2 研究的意义 .- 1 -2.个人所得税功能定位分析 .- 2 -2.1 个人所得税具备的功能 .- 2 -2.1.1 组织财政收入 .- 2 -2.1.2 调节收入分配 .- 2 -2.2 我国个人所得税的功能定位 .- 3 -3.我国城镇居民的收入差距分析 .- 3 -3.1 城镇居民之间总体收入差距 .- 4 -IV3.2 城镇居民不同来源收入差距分析 .- 4 -3.3 不同地区城镇居民收入差距分析 .- 4 -4.我国个人所得税对城镇居民收入公平影响 .- 5 -4.1 数据来源及基尼系数算法 .- 5 -4.2 个人所得税调节功能的效果分析 .- 6 -5.个人所得税促进收入公平的建议 .- 8 -5.1 提高个人所得税收入的比重 .- 9 -5.2 实行分类与综合相结合的课税模式 .- 9 -5.3 建立科学动态的费用扣除标准机制 .- 9 -5.4 相关配套设施的完善 .- 10 -5.4.1 提高对居民收入的监管水平 .- 10 -5.4.2 提高税收征管水平 .- 10 -6 结论 .- 11 -参考文献 .- 12 -致谢 .- 13 - 1 -1.研究背景及意义 1.1 研究背景 居民收入分配是经济学中研究的重要问题，居民收入分配的矛盾是社会一切矛盾的基础。收入如何做到公平分配关系到每一位居民的切身利益，是其日常生活中最为关心的问题之一。收入分配公平是反应一个国家社会经济发展的重要标志，同时也是引发社会矛盾、造成社会不稳定的重要因素之一。因此居民收入分配的研究成为学者们重要的研究对象，收入分配是生产和消费的中间环节，发挥承上启下的作用。公平的居民收入分配有利于经济的快速持续发展，社会的和谐稳定。 改革开放三十多年来，随着我国经济体制改革的不断深化，市场经济体制的逐步建立，大大激发了社会各方面的积极性，经济的快速发展，城乡居民收入与生活水平得到了极大地提高。2013 年城镇居民中 20%的最高收入者人均可支配收入为 56389.5 元，20%低收入者人均可支配收入 11433.7 元，前者是后者的近 5 倍。虽然收入差距是市场经济的产物，相对公平的居民收入可以刺激劳动积极性，提高市场经济效率，促进市场经济的发展，但是逐年扩大的收入差距会产生很多的负面问题，如贫困、社会治安等等，影响我国整个经济社会的健康发展。如何做到居民收入公平对于缩小贫富差距具有重要的意义。 国家通过财政政策和货币政策对经济进行宏观调控。税收作为财政政策之一，在调节居民收入公平方面发挥的作用非常显著。随着中国经济的发展，个人所得税总收入的规模随着税收总收入的规模逐年扩大而扩大，但是个人所得税占税收的比例从 1994 年的 1.42%增加到 2014 年的 6.19%，基本稳定在 6%左右，显然看出我国个人所得税对整体税收的贡献度较小。但是基于目前我国调节居民收入差距的其他制度如财产税、社会保障税等未实施，个人所得税是最能够直接进行调节居民个人收入的公平，同时能够达到缩小贫富差距、实现社会公平目标的政策手段，因此我们必然要对个人所得税进行深入的研究及改革，使其在促进居民公平收入分配上起到一定的调节作用。 1.2 研究的意义 在中国经济快速发展的背景下，居民贫富差距的扩大，逐年呈现较为严重的趋势。调节居民收入分配，促进收入公平成为我国在建设社会主义和谐社会中必然要面临解决- 2 -的问题。税收作为调节收入公平分配的重要手段之一必然要发挥其应有的功能。在党的十八届三中全会明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。我国正在进行深化财税体制改革，在增值税、消费税等税种上均有所改革措施，但是在个人所得税的改革上推进缓慢。个人所得税因其在调节居民收入分配差距方面的显著作用加之个人所得税在我国开征历史较短存在诸多问题，个人所得税改革在新一轮的税制改革中也必然成为改革的重要部分。因此研究我国个人所得税对城镇居民收入分配差距的调节功能、个人所得税中哪些因素制约了调节收入分配差距的作用的发挥，并以此提出相应的研究对策，不仅与城镇居民的切身利益息息相关，而且对于目前深化财税体制改革有着重要的现实意义。 2.个人所得税功能定位分析 2.1 个人所得税具备的功能 作为直接税的税种之一，个人所得税的功能定位受到一国的经济发展水平和财政收支的影响，但是组织财政收入和调节收入差距这两项基本职能一直是存在的。西方国家的个人所得税发展历史较长，相应的制度较为完善，普遍被世界各国所接受。从个人所得税发展来看，在不同的历史阶段其发挥的主要功能不同。 2.1.1 组织财政收入 个人所得税是国家组织财政收入的税种之一。西方的个人所得税最早起源于英国，正值英法战争时期，为筹措战争经费，英国首相彼得在 1798 年创设了“三部合成捐”的税种，向富有阶层课以重税，同时订有各种宽免扣除规定，这是英国所得税的雏形。德国在普法战争中失败，为了筹措对法赔款于 1808 年开征个人所得税。美国开征个人所得税始于 1861 年，同样是为了筹措战争经费，经国会通过，实行了个人所得税。日本开征个人所得税始于 1887 年，当时正值明治维新之后，为了扩充海军，筹措对外扩张的经费，原有的传统税已不能满足需要，因而开征了所得税。根据以上开征个人所得税较早的国家来看，均是以增加财政收入为主的功能定位。显然，历经多年的发展和完善，个人所得税在西方国家已经成为一个较为成熟的税种，个人所得税份额在总体税收份额中所占的比重非常大。- 3 -2.1.2 调节收入分配 个人所得税作为一个较为成熟的税种，其功能不仅仅局限于组织财政收入，还要发挥其对收入分配的调节作用。市场经济条件下，资源配置尽可能达到帕累托最优状态但是收入分配会出现不公平的现象，政府需要进行适当的调控。个人所得税直接作用于居民的可支配收入，税负难以转嫁，因而具备独特优势。目前个人所得税多数采用累进税率和费用扣除制度，对低收入群体少征甚至不征税，对高收入群体多征税，以此来发挥调节居民收入分配差距的作用。在西方国家，个人所得税被称为劫富济贫的“罗宾汉税”，随着个人所得税成为西方国家的主体税种，其在调节居民收入分配方面的作用越来越明显。 在中国，市场经济的发展以及居民个人资源禀赋的差异，居民收入差距呈现逐年扩大的趋势。国家统计局公布的近十年的基尼系数均在 0.473 以上，超出了国际警戒线 0.45，说明我国的收入分配差距扩大的趋势较为严重，收入不公的现象引发了很多社会问题。因此，强调个人所得税在我国调节收入分配的功能才是合理的选择。 2.2 我国个人所得税的功能定位 我国所得税作为一个税种最早源于 1914 年公布的所得税条例 ，但由于社会动荡一直未能真正施行。1936 年国民政府公布的所得税暂行条例中含有个人所得税的征税内容，在当年的 10 月 1 日起开征。建国后的 1950 年，政务院发布的全国税政实施要则 ，对个人所得主要征收薪给报酬所得税和存款利息所得税，因条件不成熟未能实施。1980 年出现了现代意义上的个人所得税，当时中华人民共和国个人所得税法的颁布主要是为了适应改革开放的需要，基本针对的来华工作的外籍人员。为了适应市场经济的发展，在 1994 年实行的分税制改革中个人所得税制度全面改革，修正后的个人所得税法自 1994 年 1 月 1 日开始实施。将原有按照纳税人类型设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税合并，统一为个人所得税，同时从纳税人的征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面加以完善，从而形成了较为完整的个人所得税征税体系。这一次的个人所得税改革方案较为合理，在各级政府和纳税人中间得到很好的施行。后随着我国经济的发展，个人所得税又经历了先后几次的调整，主要在于工资薪金费用扣除标准的提高。我国个人所得税的两种功能在不同的历史时期的侧重需要根据具体的经济背景进行分析。在目前我国居民收入分配不公平的严峻形势- 4 -下，笔者认为个人所得税的调节收入分配功能应置于优先地位，同时保证财政收入。3.我国城镇居民的收入差距分析 在研究个人所得税调节功能时，首先必须对我国城镇居民收入差距的现状进行深入分析。改革开放使得我国的经济发展水平快速提高，全国居民的收入水平也在大幅提高，收入来源呈现多元化的趋势，但伴随而来的即是居民收入差距日益扩大的问题。根据国家统计局公布的最近 11 年的全国居民收入基尼系数可以看到，在 2008 年以前基尼系数的值基本保持一个上升的趋势，在 2008 年之后基尼系数开始逐年下降但是趋势并不明显，基尼系数基本在 0.47 以上，早已超出国际警戒线 0.4 的水平。 3.1 城镇居民之间总体收入差距我国经济体制改革和城市化进化进程的加快，城镇居民的劳动个体差异因素，行业垄断及其他非法、非正常因素等原因使得我国城镇居民的收入差距日益扩大。根据国家统计局的城镇居民分组收入调查数据可以看出，各阶层的收入差距存在较大的悬殊。从整体来看，城镇居民人均收入由 1995 年的 2775 元增加到 2012 年的 24565 元，年均增长率近 12%，七分组家庭的收入从 1995 年到 2012 年均呈现增长的趋势，年均增长率分别为 8%、9%、9% 、10%、10%、10%、21%，说明我国城镇居民的人均可支配收入呈整体快速增长的趋势。但是各收入阶层之间的收入差距扩大也呈现一个非常严重的态势，最高收入户与最低收入组的年均增长率相差 13%。 1995 年最高收入户与最低收入户人均可支配收入之差仅 1508 元，此后差距逐年扩大，2012 年这一差距达到 55609 元。从各组比值可以看到，1995-2012 年最低收入户与城镇人均比值基本处于一个逐年下降的趋势，1995 年为 0.51，此后逐年下降，在 2004 年处于 0.30 的水平，从 2004 年至 2012 年基本保持在 0.31 左右；1995-2012 年中等收入户与城镇居民的比值基本处于稳定的水平上，在 0.90 上下浮动，但是 1995-2012 年最高收入户与城镇居民的比值却保持增长的趋势，1995 年这一比值为 3.79，2005 年达到了最高峰 9.18，此后虽然略有下降但仍维持在 8.0 左右的水平。由此得出结论：城镇居民内部收入差距逐年扩大，特别是高低收入户之间的差距更是趋于严重，中等收入户家庭的收入处于基本稳定水平。 3.2 城镇居民不同来源收入差距分析 - 5 -改革开放以来，经济的快速发展带动城镇化进程的不断加快，截止到 2014 年末，我国的城镇化率达到 54.77%。城镇居民收入水平的提高一方面是由于工业化主导下经济的快速增长，经济结构由单一的工业化主导模式向现代服务业等诸多产业扩展，产业的多元化促使居民收入来源的由传统的工资性收入向工资性收入、经营性收入和财产性收入等多种方式的转变，与此同时居民保障水平的提高也使得转移性收入不断增长。 3.3 不同地区城镇居民收入差距分析 改革开放以来，我国各地的经济都取得了前所未有的发展速度，但由于历史、自然条件，经济社会制度等方面存在的差异，我国地区间的经济发展水平不平衡导致了我国地区间居民的收入存在显著的差距。根据中国统计年鉴对地区的划分标准，将全国划分为四个地区：东部地区、中部地区、西部地区和东北部地区。本节对四大地区间的城镇居民收入分配差距进行分析。从各地区的发展情况来看，东部地区居民收入增长较快，而中西部地区及东北地区的居民收入增长相对缓慢，地区之间居民收入差距逐渐扩大。 随着经济发展水平的提高，各地城镇居民的人均收入都有显著的提高，但是由于经济的不平衡发展导致的各地区人均收入水平的增长幅度不同，收入差距逐年拉大。区域间城镇居民收入绝对差距呈扩大趋势，1995 年全国城镇居民人均可支配收入 4283 元，东部地区高于全国平均水平，达到 5411 元，中部地区 3751 元，西部地区 3700 元，东北部地区 3419 元均低于全国平均水平。东部地区与中部、西部、及东北部地区的绝对差分别为 1661 元、1711 元、1993 元。东部地区人均可支配收入一直高于全国平均水平且增长迅速，中西部及东北部地区的增长速度不及东部地区，地区间的收入差距逐年扩大。2012 年全国城镇居民人均可支配收入 24565 元，东部地区高于全国平均水平达 29601 元，中部地区 29601 元、西部地区 20650 元、东北部地区 20397 元，东部与中部、西部、东北部地区的绝对差额分别为 8951 元、9711 元、9204 元。东部地区城镇居民的收入增长速度快于其他三个地区，这就造成其收入与其他地区收入差距逐年拉大的恶性循环。城镇居民收入差距的扩大是有很多原因产生的，但是对于城镇居民收入分配差距的调节措施必须要切实可行，逐步缩小其收入差距，防止两极分化，为社会经济的持续发展提供稳定的环境。 4.我国个人所得税对城镇居民收入公平影响- 6 -通过前文对度量个人所得税调节居民收入差距的理论进行了梳理分析，并对我国城镇居民收入差距的现状深入研究