关于会计理论结构的探讨的

财务毕业论文专 业 会 计 电 算 化 学 号 姓 名 指导老师 年 月 号毕业论文开题报告 所在系： 专 业： 考 号: 姓 名: 毕业论文题目：关于会计理论结构的探讨随着经济体制的转轨以及我国加入 WTO 后财务会计国际化进程的加快，我国原有的类型多样的财务会计理论结构日益暴露出其弊端，不符合实践发展的需要。为了完善财务会计的理论建设，以便更好地指导我国的财会实践，那么，在我国建立统一的财务会计理论结构就成为一种必要。这种统一的财务会计理论结构的建立所涉及的内容是多方面的。本文仅就其原因、意义、指导思想、应遵循的原则、逻辑起点、主要内容等方面作一初步探讨。一. 研究目的和意义就基础理论层次而言，主要研究和解决财务会计实践最一般、最本质的规律及原理。其既研究财务会计实践总体的一般规定性，即财务会计的定性、定职和定位，又研究财务会计诸要素的一般规定性，探讨财务会计理论体系同社会环境的相互关系，在此基础上总结财务会计实践的原则和财务会计实践的前提，寻求其它学科对财务会计理论体系所提供的理论支持和方法支持。对财务会计理论发展趋势的预测等，也都是财务会计基础理论层次所要解决的问题。就应用理论层次而言，主要研究和解决财务会计实践的具体操作对象、方法及报告与披露，最终形成财务会计的规范形式。财务会计的应用理论层次是以基础理论层次为指导，主要制定和实施各项财务会计实务规范。而财务会计实务规范贯穿于财务会计应用理论的全过程，它是引导和制约财务会计工作的标准，评价财务会计工作的依据，同时它又是引导财务会计工作朝特定方向发展的行为机制。二. 国内外研究现状和发展趋势，课题的主攻方向，以及阅读的主要文献，资料1. 国内外研究现状和发展趋势在美国，美国注册会计师协会（AICPA ）和大会计公司对会计理论都有重要影响。他们理论在一定程度上代表着会计人才需求方的利益。为了便于得到符合需要的会计人才，他们定期对会计状况进行研究，并发表报告，从而对会计产理论生重要的影响。美国注册会计师协会作为美国最有影响的会计理论之一，为了维护会计理论形象，对新加入的注册会计师在教育方面提出了严格要求。AICPA 于 1967 年发表了“ 会计理论知识”报告（Horizons for a Profession） ，规定了注册会计师必备知识的一般范围。为了贯彻“ 会计理论知识”报告的要求，并为会计理论课程设置提供示范。AICPA的 Beamer 委员会于 1968 年 3 月提出了一份名为从事会计理论的学业准备 （Academic Preparationfor Professional Accounting Careers）的报告，报告认为要掌握“会计理论知识”所规定的内容，至少需要 150 个学时的大学教育。报告还设计了一张示范性的课程表。1976 年，为了评价 Beamer 委员会的报告是否仍然适用于当时的情况，AICPA 又任命了一个由 WayneJ.Albers 领导的委员会，对上述报告进行评估，并作了少量修改，于 1978 年以进入会计的理论教育要求 （Education Requirements for Entry into the Account-ing Profession）为名重新发布。2. 课题的主攻方向建立统一的财务会计理论结构，离不开对其逻辑起点的选择。只有选择好财务会计理论结构的逻辑起点，才能把其内容顺利地、合乎逻辑地展开，并使之得到充分的阐述。而且，财务会计理论结构正确与否及其对财会实践指导作用的大小，在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。关于财务会计理论结构的逻辑起点，理论界先后有“本质起点论” 、 “对象起点论” 、 “假设起点论” 、 “目标起点论”等多种构想。3. 阅读的主要文献，资料(1)财政部会计司国际会计准则S北京：中国财政经济出版社，1992(2)美财务会计准则委员会，娄尔行译论财务会计概念M北京：中国财政经济出版社，1992(3)葛家甜，林志军现代西方财务会计理论M厦门：厦门大学出版社，1990(4)唐国平会计要素及清算会计要索 D会计研究，1999，(2)(5)财政部会计司企业会计准则 ES北京：法律出版社，1993 (6)1992 年戴蓬军写的科学研究会计理论中的逻辑思维方式来源： 作者：yanghuan 发布时间： 2006-06-05(7)转引自现代认识论，陈铁民，厦门大学出版社，1993 年 8 月，P56。 (8)科学认识论教程，高兴华等，四川大学出版社，1991 年 12 月，P86。 (9)转引自认识论十讲，吴江，上海人民出版社，1982 年 4 月，P126。 (10)同注(3)，P128。 (11)转引自方法的比较研究自然与研究社会，孙小礼、李慎，北京大学出版社 1991 年 9 月，P69。 (12)自然辩证法，恩格斯，人民出版社，1971 年，P201。 (13)同注(1)，P153。（14）李心合 关于制定中国财务会计概念结构的若干问题 会计研究1996 ，(12)（15）陈国辉等 论我国财务会计概念框架的构建 财经问题研究1998 ，(5)三. 主要研究内容，途径及技术路线。 建立财务会计理论结构，能够使我们从总体上把握财务会计理论体系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的相互关系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深入探讨财务会计理论提供线索和启示，促进财务会计理论能够更好地指导财务会计实务四. 工作的主要阶段，进度及完成时间4 月 25 号-7 月 7 号 在充分甑别和借鉴各种财务会计理论结构观点的基础上探讨和建立我国统一财务会计理论结构指导教师： 2008 年 8 月 14 日摘 要财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文从财务会计基础理论、会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会计理论构成要素及其相互关系，为财务会计理论、会计实践以及会计理论与会计实践的相互结合奠定了一个基本的理论框架。关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论目 录中文摘要 - 7目录 -8前言 -9一、构建我国财务会计概念框架的设想-10（一） 我国财务会计概念框架的基本内容-10 1我国的会计理论要素。-112.财务会计概念框架与企业会计准则-11（二）构建我国财务会计概念框架的设想-121. 我国财务会计概念框架的基本内容-122. 我国财务会计概念框架的制定机构及名称-13二、财务会计理论框架的基本要素-14（一）财务会计理论框架分析-14前 言财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于 20 世纪的 70 年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入 70 年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：(1)传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70 年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。(2)传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)于 70 年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会(IASC)也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并发布了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用：1 可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。2 能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。3 可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。4 有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。5 通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。一、构建我国财务会计概念框架的设想（一） 我国财务会计概念框架的基本内容借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架可包括以下基本内容：(1) 会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。西方财务会计概念框架中之所以没有会计本质的论述，可能是因为在西方国家，“信息系统论”已得到会计界的普遍认可。我国的情况则有所不同，关于会计本质的认识，会计界至今尚未达成共识。无论是“信息系统论”，还是“管理活动论”，都未得到普遍认可。(2)会计基本假设。对于会计基本假设，西方往往在公告的背景资料中结合会计环境进行简单的提及，未进一步深入地加以阐述。但实际上，会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是会计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中，基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。(3)会计对象。西方财务会计概念框架中只对会计要素进行详细论述，对会计对象不涉及。这不能不说是一个缺陷。会计对象一直是我国会计界争论的热点话题，将其列入财务会计概念框架，原因在于：会计要素是会计对象的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少个要素，这都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，会计目标。对于会计目标，西方各国和国际会计准则委员会的财务会计概念框架都立足“决策有用观”。事实上，无论是“决策有用观”还是“受托责任观”，都各有其存在的特定经济环境。“决策有用观”适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的经济环境；而“受托责任观”则适合于委托方和受托方可以明确辨认，资源的委托与受托关系不是通过资本市场而是直接往来形成的经济环境。由于我国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于“受托责任观”是比较恰当的。(5)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征是通向会计目标的桥梁。会计目标定位于“受托责任观”，决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此外，关于会计要素的定义，会计要素的确认、计量、记录，以及财务报告等问题，均应在财务会计概念框架中加以阐明。 1我国的会计理论要素。中国在 1992 年颁布的企业会计准则中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等 6 大会计要素。按收入具体准则的解释，收入是指“企业在销售商品、提供劳务及他人使用本