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文档简介

内容提纲一、 个人所得税的发展演变二、 个人所得税的基础知识三、 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法一、 个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变个人所得税自 1799年诞生于英国, 开征的原因是 18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加,入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约 20%的财政收入 ; 美国于 1862年为了筹措南北战争军费开征了个人所得税,至 1866年个人所得税已占联邦政府全部财政收入的 25%。 根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告,在全世界 35个主要国家和地区中,香港的个人所得税率最低。在香港,一个年工资为 4.58万美元、抚养 4口人之家的职员,在交纳所得税和其他税金后,其年总收入为全年工资总额的 95.7%。而在美国 (纽约除外 ),同样是年工资 4.58万美元抚养 4口之家的职员,年总收入为工资总额的81.9%;瑞士为 81.8%;阿根廷为 79.9%;巴西为 78.8%;西班牙为 74.8%;墨西哥为 71.9%。而在瑞典仅为 57.2%;意大利为 57.3%;比利时为 57.8%。在拉丁美洲,个人所得税率最低的是阿根廷;在欧洲,瑞士的所得税率最低。而所得税率最高的国家是瑞典、意大利和比利时。那么在我国,个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程 。1909年?月 清政府 起草 所得税章程 其中即包括对个人所得征税的内容 ,但其 “ 资政院 ” 未及审议 ,封建帝制就被推翻了。1950年 1月 政务院 颁布 全国税政实施要 则 其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税,但由于种种原因,一直没有开征。1980年 9月 全国人大 公布实施 中华人民共和国个人所得税法 我国的个人所得税制度至此方始建立。 起征点确定为 800元 /月。1993年 10月 全国人大通过 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 的修正案规定不分内、外,所有中国居民和有来源于中国所得的非居民,均应依法缴纳人个所得税,自 1994年 1月 1日起实施。2005年 8月 全国人大 个人所得税法修正案草案初审 将个税起征点提高至 1500元 /月。2005年 10月 全国人大 再次审议 个人所得税法修正案草案 个税起征点改为 1600元 /月,自 2006年 1月 1日起施行。2007年 12月 全国人大 通过了关于修改个人所 得税法的决定 个税起征点改为 2000元 /月,自 2008年 3月 1日起实施。2011年 6月 全国人大 全国人民代表大会常务委员会关于修改 的决定 个税起征点改为 3500元 /月 ,自 2011年 9月 1日起实施。二、 个人所得税基础知识 个人所得税的定义 纳税义务人及判定标准和征税对象范围 征税税目 税率个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内、外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。1、个人所得税定义2、纳税义务人及判定标准和征税对象范围3、征税项目 具体内容 劳动所得 工资、薪金 ( 备注 )工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得劳务报酬所得 从事设计、装潢、安装、制图、化验等 29项,包括个人兼职取得的收入稿酬所得 作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产、经营所得 仅限于生产经营所得,不包括个体工商户的其他所得对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得资本所得 特许权使用费所得提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利所得 国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息免税财产转让所得 转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得财产租赁所得 出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得其他所得偶然所得 得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得 提供担保获得的报酬等4、税率、税率累进税率比例税率工资、薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目,单一税率 20%稿酬所得:按应纳税额减征 30%;存款利息: 2007.8.15 2008.10.9减按 5%, 2008.10.9后暂免;个人出租房屋: 2008.3.1起,减按 10%;劳务报酬一次收入畸高,加成征收;三、 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法 个人所得税的计税依据 个人所得税应纳税额的计算方法1、个人所得税的计税依据v计税依据的一般规定v应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额v我国个人所得税采取分项确定、分类扣除,根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。十一类应税所得 费用扣除方法( 1)工资、薪金所得 定额扣除( 1)稿酬所得;( 2)特许权使用费所得;( 3)劳务报酬所得;( 4)财产租赁所得定额或定率扣除(每次 800元或 20%)( 1)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;( 2)个体工商户生产经营所得(个人独资企业和合伙企业也适用)核算扣除( 1)利息、股息、红利所得;( 2)偶然所得;( 3)其他所得无费用扣除2、个人所得税应纳税额的计算方法v( 1)工资、薪金所得的计税方法v( 2)劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法v( 3)稿酬所得的计税方法 v( 4)个体工商户的生产、经营所得的计税方法v( 5)对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法v( 6)利息、股息、红利所得的计税方法v( 7)财产转让所得的计税方法v( 8)财产租赁所得的计税方法v( 9)偶然所得和其他所得的计税方法( 1) 工资、薪金所得的计税方法v基本工资的个人所得税计算v各种奖金的个人所得税计算v五险一金的个人所得税计算v各种津贴、补贴的个人所得税计算( 1) 工资、薪金所得的计税方法v工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。( 1) 工资、薪金所得的计税方法应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率 -速算扣除数v其中,应纳税所得额 =工薪收入额 -免税收入额 -允许扣除的税费 -费用扣除标准 -准予扣除的捐赠额工资、薪金所得适用个人所得税的七级超额累进税率表级数 含税级距 税率 (%) 速算扣除数1 不超过 1500元的 3 02 超过 1500元至 4500元的部分 10 1053 超过 4,500元至 9,000元的部分 20 5554 超过 9,000元至 35,000元的部分 25 10055 超过 35,000元至 55,000元的部分 30 27556 超过 55,000元至 80,000元的部分 35 55057 超过 80,000元的部分 45 13505( 1) 工资、薪金所得的计税方法v某职工 2011年 10月应发工资 8600元,交纳社会统筹的基本养老保险 500元,失业保险200元,单位代缴水电费 100元,计算其每月应纳个人所得税。v【 答案 】 应纳个人所得税( 8600 3500 500 200) 10% 105 335元各种奖金的个人所得税计算v职工的奖金种类繁多,有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、实行年薪制和绩效工资办法的单位依据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行 “双薪制 ”单位为其雇员提供的 “双薪 ”等等。各种奖金的个人所得税计算v政策 1: 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 (国税发 【 2005】 9号)规定:对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,一律与当月工资、薪金 收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。各种奖金的个人所得税计算v某单位职工王某,每月取得基本工资 2500元, 2011年 10月取得半年度先进职工奖1000元,当月还取得三季度奖金 5000元,每月正常取得加班奖 300元,考勤奖 200元。(例中各项奖金都不是全年一次性奖金)v【 答案 】 王某 10月应缴纳个人所得税:( 2500+1000+5000+300+200-3500)20%-555=545元各种奖金的个人所得税计算v政策 2: 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 (国税发 【 2005】 9号)规定: 纳税人取得的全年一次性奖金,按收入全额分摊至 12个月的数额确定适用税率,再按规定方法计算缴纳个人所得税。适用税率的确定方法是,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算v如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:v应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率速算扣除数;各种奖金的个人所得税计算v某单位高级管理人员张某,单位对其工资实行年薪制。即每月发放基本工资 4000元, 12月再一次性发放全年奖金 12万元。此外, 2011年 12月张某还取得单位发放的第13个月工资 6000元。各种奖金的个人所得税计算v计算:v张某 12月共取得全年一次性奖金120000+6000=126000,126000/12=10500元,应纳个人所得税为: 126000*25%-1005=30495元,此外,当月基本工资应纳个人所得税为 :( 4000-3500) *3%=15元。则张某 12月共缴纳个人所得税为: 30495+15=30510元。各种奖金的个人所得税计算v政策 3: 如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准,适用公式为:v应纳税额 =(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额) 适用税率速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算v某中国公民 2

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