中南财经政法大学会计学考研2013年真题及答案

中 南 财 经 政 法 大 学2013 年 招 收 攻 读 硕 士 学 位 研 究 生 入 学 考 试 试 题 （ 真 题 还 原 版 ）专 业 名 称 ： 会 计 学 、 财 务 管 理 、 审 计 学 科 目 名 称 ： 会 计 与 财 务方 向 名 称 ： 全 部 方 向 科 目 代 码 ： 826注 ： 所 有 试 题 答 案 均 须 写 清 试 题 序 号 做 在 答 题 纸 上 ， 凡 在 试 题 纸 上 答 题 ， 答 案 一 律 无效 。 特 别 说 明 ：1 本 科 目 试 题 包 括 “ 会 计 学 原 理 与 中 级 财 务 会 计 ” 和 “ 财 务 管 理 ” 两 部 分 。2 考 生 在 回 答 本 试 题 时 可 以 使 用 计 算 器 。3 本 试 卷 可 用 到 的 时 间 价 值 系 数 计 算 公 式 如 下 ：（ 1） 一 次 性 收 付 款 的 复 利 现 值 系 数 PVIF（ i， n） =（ 1+i） -n；（ 2） 普 通 年 金 现 值 系 数 PVIFA（ i， n） =1-（ 1+i） -n/i。第 一 部 分 会 计 学 原 理 与 中 级 财 务 会 计 （ 90 分 ）一 、 简 答 题 （ 共 3小 题 ， 每 小 题 5分 ， 共 15分 ）1 现 行 会 计 准 则 规 定 的 发 出 存 货 计 价 方 法 有 哪 些 ？ 在 通 货 膨 胀 情 况 下 ， 各 种 计 价 方 法所 计 量 的 发 出 存 货 与 期 末 结 存 存 货 成 本 与 实 际 成 本 是 否 一 致 ， 并 说 明 理 由 。2 投 资 中 的 “ 控 制 ” 指 什 么 ， 如 何 确 定 ？3 企 业 资 产 指 什 么 ， 高 管 人 员 能 否 确 认 为 资 产 ？二 、 计 算 分 录 题 （ 共 4个 小 题 ， 第 1题 12分 ， 第 2题 8分 ， 第 3题 12分 ， 第 4题 8分 ， 共 40分 ）1. 甲 公 司 为 增 值 税 的 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 税 率 为 17%。 商 品 销 售 价 格 中 均 不 含 增 值 税额 ， 按 每 笔 销 售 分 别 转 结 销 售 成 本 。 该 公 司 销 售 商 品 、 零 配 件 及 提 供 劳 务 为 主 营 业 务 。 甲公 司 2013年 9月 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 与 B公 司 签 订 协 议 ， 委 托 其 代 销 商 品 一 批 。 根 据 代 销 协 议 ， B公 司 按 代 销 商 品 协议 价 的 5%收 取 手 续 费 ， 并 直 接 从 代 销 商 品 款 中 扣 除 。 该 批 商 品 协 议 价 为 50000元 ， 实 际成 本 为 36000元 ， 商 品 已 运 往 B公 司 。 本 月 收 到 B公 司 开 来 的 代 销 清 单 ， 列 明 已 售 出 该 批商 品 的 50%， 同 时 收 到 已 售 出 代 销 商 品 的 代 销 款 （ 已 扣 除 手 续 费 ） 。（ 2） 9月 初 与 C公 司 签 订 了 一 项 设 备 安 装 合 同 并 立 即 施 工 。 该 设 备 安 装 期 为 两 个 月 ，合 同 总 价 为 300000元 ， 分 两 次 收 取 。 本 月 末 收 到 第 一 笔 价 款 100000元 ， 并 存 入 银 行 。 按合 同 约 定 ， 安 装 工 程 完 成 日 收 取 剩 余 的 款 项 。 到 本 月 末 ， 已 实 际 发 生 安 装 成 本 120000元（ 均 为 安 装 人 员 的 工 资 ） ， 预 计 总 安 装 成 本 为 240000元 。 该 公 司 按 时 间 进 度 确 认 收 入 。（ 3） 向 D公 司 销 售 一 件 特 定 商 品 。 合 同 规 定 ， 该 件 商 品 须 单 独 设 计 制 造 ， 总 价 款 为350000元 ， 自 合 同 签 订 起 两 个 月 内 交 货 。 D公 司 已 预 付 全 部 价 款 。 到 本 月 末 ， 该 件 商 品 尚未 完 工 ， 已 发 生 生 产 成 本 150000元 （ 其 中 生 产 人 员 工 资 50000元 ， 原 材 料 100000元 ） 。（ 4） 向 E公 司 销 售 一 批 零 件 。 该 批 零 配 件 的 销 售 价 格 为 1000 000元 ， 实 际 成 本 为800000元 ， 增 值 税 专 用 发 票 及 提 货 单 已 交 给 E公 司 。 E公 司 已 开 出 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 期 限为 三 个 月 ， 到 期 日 为 12月 10日 。（ 5） 与 H公 司 签 订 一 项 设 备 维 修 服 务 协 议 。 本 月 末 ， 该 维 修 服 务 完 成 并 经 H公 司 验收 合 格 ， 同 时 收 到 H公 司 按 协 议 支 付 的 劳 务 款 200000元 。 为 完 成 该 维 修 服 务 ， 发 生 相 关费 用 104000元 （ 均 为 维 修 人 员 的 工 资 ） 。（ 6） M公 司 退 回 2007年 8月 28日 购 买 的 商 品 一 批 ， 销 售 价 格 为 60000元 ， 实 际 成本 为 47000元 ， 该 批 商 品 的 销 售 收 入 已 在 售 出 时 确 认 ， 但 款 项 尚 未 收 到 。 本 月 末 已 办 妥 退货 手 续 并 开 出 红 字 增 值 税 专 用 发 票 。（ 7） 除 上 述 经 济 业 务 外 ， 假 设 该 公 司 本 月 份 未 发 生 其 他 经 济 业 务 。 企 业 所 得 税 税 率为 25%， 假 定 本 期 无 任 何 纳 税 调 整 事 项 。要 求 ： （ 1） 编 制 甲 公 司 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。（ 2） 计 算 该 公 司 2013年 9月 份 的 净 利 润 。2.甲 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 工 业 企 业 ， 其 有 关 资 料 如 下 ：（ 1） 甲 企 业 销 售 的 产 品 、 材 料 均 为 应 纳 增 值 税 货 物 ， 增 值 税 税 率 为 17%， 产 品 、 材料 销 售 价 格 中 均 不 含 增 值 税 。（ 2） 甲 企 业 材 料 和 产 品 均 按 实 际 成 本 核 算 ， 其 销 售 成 本 随 销 售 同 时 结 转 。（ 3） 甲 公 司 2013年 1月 1日 有 关 科 目 余 额 如 下 ： （ 单 位 ： 元 ）科 目 名 称 借 方 余 额 贷 方 余 额应 收 账 款 200000 20000坏 账 准 备 1000库 存 商 品 80000原 材 料 30000周 转 料 2000制 造 费 用 2200预 付 账 款 20000 10000应 付 账 款 15000 100000预 收 账 款 5000 15000（ 4） 甲 公 司 2013年 度 发 生 了 如 下 经 济 业 务 ： 收 回 前 期 应 收 账 款 100000元 。 全 年 销 售 额 为 500000， 其 中 赊 销 额 占 比 为 30%， 销售 毛 利 为 30%。 本 期 改 变 应 收 账 款 坏 账 准 备 的 计 提 比 例 ， 按 照 其 期 末 余 额 的 10%计 提 。 支 付 前 期 应 付 账 款 50000元 。 购 入 原 材 料 800000元 （ 不 包 括 增 值 税 ） ， 用 银 行 存款 支 付 了 60%（ 支 付 的 金 额 包 括 增 值 税 ） ， 其 余 款 项 2014年 度 支 付 。 企 业 本 期 加 工 产 品 ， 共 领 用 原 材 料 500000元 ， 生 产 车 间 固 定 资 产 折 旧 100000， 生产 工 人 工 资 福 利 共 100000元 。 本 年 产 品 总 的 完 工 率 为 70%， 在 产 品 率 为 30%。 假 设 加 工产 品 仅 仅 发 生 上 述 三 项 费 用 ， 没 有 其 他 费 用 。 本 年 安 装 劳 务 共 发 生 成 本 10000元 ， 劳 务 收 入 按 照 完 工 百 分 比 法 确 认 。 采 用 实 际 发生 的 劳 务 成 本 占 预 计 发 生 劳 务 总 成 本 的 比 例 确 定 安 装 劳 务 的 完 工 百 分 比 。 其 他 账 户 本 期 未 发 生 变 动 。要 求 ： 计 算 2013年 12月 31日 资 产 负 债 表 中 “ 应 收 账 款 ” 、 “ 预 收 账 款 ” 、 “ 存 货 ” 、“ 应 付 账 款 ” 、 “ 预 付 账 款 ” 等 项 目 的 金 额 。（ 注 ： 本 题 建 立 在 原 真 题 的 基 础 上 ， 但 笔 者 根 据 自 己 的 理 解 对 题 目 进 行 了 一 些 修 改 ， 难 度 有 所 增 加 。相 信 可 以 帮 助 考 生 更 好 地 理 解 和 掌 握 ， 有 难 以 理 解 的 地 方 请 及 时 收 听 我 们 的 真 题 讲 解 。 谢 谢 信 任 和 支 持 。 ）3. Y公 司 为 一 家 上 市 公 司 ， 其 2010年 到 2014年 与 固 定 资 产 有 关 的 业 务 资 料 如 下 ：（ 1） 2010年 12月 12日 ， 丙 公 司 购 进 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发票 上 注 明 的 设 备 价 款 为 500万 元 ， 增 值 税 为 85万 元 ， 另 发 生 运 输 费 20万 元 ， 款 项 以 银 行存 款 支 付 ； 没 有 发 生 其 他 相 关 税 费 。 该 设 备 于 当 日 投 入 使 用 ， 预 计 使 用 年 限 为 10年 ， 预 计净 残 值 为 20万 元 ， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 。（ 2） 2011年 12月 31日 ， 丙 公 司 对 该 设 备 进 行 检 查 时 发 现 其 已 经 发 生 减 值 ， 预 计 可收 回 金 额 为 425万 元 ； 计 提 减 值 准 备 后 ， 该 设 备 原 预 计 使 用 年 限 、 预 计 净 残 值 、 折 旧 方 法保 持 不 变 。（ 3） 2012年 12月 31日 ， 丙 公 司 因 生 产 经 营 方 向 调 整 ， 决 定 采 用 出 包 方 式 对 该 设 备进 行 改 良 ， 改 良 工 程 验 收 合 格 后 支 付 工 程 价 款 。 该 设 备 于 当 日 停 止 使 用 ， 开 始 进 行 改 良 。（ 4） 2013年 3月 12日 ， 改 良 工 程 完 工 并 验 收 合 格 ， 丙 公 司 以 银 行 存 款 支 付 工 程 总 价款 30万 元 。 当 日 ， 改 良 后 的 设 备 投 入 使 用 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限 8年 ， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 ，预 计 净 残 值 为 10万 元 。 2013年 12月 31日 ， 该 设 备 未 发 生 减 值 。（ 5） 2014年 12月 31日 ， 该 设 备 因 遭 受 自 然 灾 害 发 生 严 重 毁 损 ， 丙 公 司 决 定 进 行 处置 ， 取 得 残 料 变 价 收 入 45万 元 、 保 险 公 司 赔 偿 款 28.5万 元 ， 发 生 清 理 费 用 5万 元 ； 款 项均 以 银 行 存 款 收 付 ， 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。要 求 ： （ 1） 编 制 2010年 12月 12日 取 得 该 设 备 的 会 计 分 录 。（ 2） 计 算 2011年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。（ 3） 计 算 2011年 12月 31日 该 设 备 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 并 编 制 相 应 的 会 计 分 录 。（ 4） 计 算 2012年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。（ 5） 编 制 2012年 12月 31日 该 设 备 转 入 改 良 时 的 会 计 分 录 。（ 6） 编 制 2013年 3月 12日 支 付 该 设 备 改 良 价 款 、 结 转 改 良 后 设 备 成 本 的 会 计 分 录 。（ 7） 计 算 2013年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。（ 8） 计 算 2014年 12月 31日 处 置 该 设 备 实 现 的 净 损 益 并 编 制 会 计 分 录 。（ 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ）4.（ 1） 2010年 7月 1日 ， 星 海 公 司 支 付 价 款 105000元 （ 含 已 到 付 息 期 但 尚 未 支 付 的债 券 利 息 ） ， 购 入 2009年 7月 1日 发 行 、 面 值 100000元 、 期 限 4年 、 票 面 利 率 6%、 每 年1月 1日 和 7月 1日 付 息 、 到 期 一 次 还 本 的 A公 司 债 券 作 为 可 供 出 售 金 融 资 产 （ 该 债 券 的半 年 的 实 际 利 率 为 2.64%） 。 2010年 12月 31日 ， 债 券 的 公 允 价 值 为 101000元 ； 2011年12月 31日 ， 债 券 的 公 允 价 值 为 102500元 。 2012年 9月 1日 ， 星 海 公 司 将 A公 司 债 券 出 售 ，取 得 转 让 收 入 102800元 。（ 2） 星 海 公 司 和 C公 司 为 两 个 互 不 关 联 的 独 立 企 业 ， 合 并 之 前 不 存 在 任 何 投 资 关 系 。2012年 10月 1日 ， 星 海 公 司 和 C公 司 达 成 合 并 协 议 ， 约 定 星 海 公 司 以 无 形 资 产 和 发 行 的权 益 性 证 券 作 为 合 并 对 价 ， 取 得 C公 司 80%的 股 权 。 星 海 公 司 付 出 无 形 资 产 的 账 面 余 额 为1000万 元 ， 已 计 提 减 值 准 备 为 300万 元 ， 公 允 价 值 为 600万 元 ； 增 发 的 权 益 性 证 券 为 每 股面 值 1元 的 普 通 股 ， 共 发 行 1500万 股 ， 每 股 公 允 价 值 2.50元 。 在 该 项 企 业 合 并 中 ， 星 海公 司 以 银 行 存 款 支 付 审 计 费 用 、 评 估 费 用 、 法 律 服 务 费 用 等 直 接 合 并 费 用 共 计 50万 元 。要 求 ： （ 1） 编 制 星 海 公 司 2010年 7月 1日 取 得 债 券 投 资 时 的 会 计 分 录 及 2012年 9月1日 出 售 债 券 的 会 计 分 录 ， 并 计 算 整 个 债 券 投 资 中 对 企 业 税 前 损 益 的 总 影 响 。（ 2） 编 制 2012年 星 海 公 司 取 得 C公 司 长 期 股 权 投 资 的 会 计 分 录 。三 、 综 合 题 （ 共 20分 ）新 月 公 司 是 一 家 武 汉 市 上 市 的 制 造 业 企 业 ， 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 税 率 为 17%。由 于 近 两 年 市 场 需 要 变 化 ， 导 致 2012年 年 末 a材 料 和 A产 品 大 量 剩 余 ， 其 中 a材 料 剩 余 1000千 克 ， 成 本 为 1000000元 ， A产 品 库 存 1万 件 ， 成 本 为 2000000元 。 经 董 事 会 决 定 ，企 业 准 备 采 用 一 系 列 措 施 对 其 进 行 处 理 。 2013年 主 要 的 几 种 处 理 措 施 如 下 ：（ 1） 2013年 年 初 ， 企 业 开 始 为 新 项 目 建 造 厂 房 ， 至 2013年 3月 31日 建 造 完 工 。 建 造中 共 发 生 建 造 人 员 工 资 200000元 ， 固 定 资 产 折 旧 50000元 ， 领 用 a材 料 100000元 （ 市 场价 格 为 90000元 ） ， 领 用 A产 品 500件 ， 每 件 市 场 价 格 190元 。（ 2） 2013年 市 场 有 所 好 转 ， 新 月 公 司 积 极 出 售 ， 2013年 整 个 年 度 共 出 售 a材 料 500千 克 ， 平 均 每 千 克 价 格 为 950元 ； 共 销 售 A产 品 6000件 ， 平 均 每 件 售 价 为 200元 。 取 得的 价 款 已 存 入 银 行 。（ 3） 2013年 5月 31日 ， 新 月 公 司 欠 A公 司 的 400000元 货 款 到 期 ， 和 A公 司 协 商 一致 后 ， 新 月 公 司 用 100千 克 a材 料 （ 当 时 市 价 为 每 千 克 1100元 ） 和 1000件 A产 品 （ 当 时市 价 为 每 件 220元 ） 作 为 对 价 用 于 偿 还 该 到 期 货 款 。（ 4） 2013年 6月 30日 ， 新 月 公 司 与 B公 司 （ 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 使 用 税 率 17%）达 成 协 议 ， 以 2000件 A产 品 与 B公 司 的 生 产 用 机 床 交 换 。 交 换 时 ， A产 品 每 件 市 场 价 格200元 ； B公 司 机 床 的 账 面 价 值 为 500000元 ， 已 提 折 旧 250000元 ， 已 提 减 值 准 备 50000元 ， 公 允 价 值 为 350000元 。 另 外 约 定 B公 司 支 付 58500元 给 新 月 公 司 。 交 换 后 星 月 公 司取 得 设 备 所 有 权 作 为 固 定 资 产 核 算 ， 交 换 具 有 商 业 实 质 。（ 5） 2013年 7月 1日 ， 新 月 公 司 以 100千 克 a材 料 及 1000件 A产 品 作 为 对 价 ， 取 得C公 司 1%股 票 并 打 算 长 期 持 有 ， 换 出 a材 料 的 价 格 为 每 千 克 900元 ， A产 品 的 市 场 价 格 为每 件 180元 。 新 月 公 司 采 用 成 本 法 核 算 取 得 的 投 资 。 2013年 年 底 C公 司 实 现 净 利 润 1000万 元 。（ 6） 2013年 12月 31日 ， 新 月 公 司 决 定 将 剩 余 的 a材 料 进 一 步 加 工 成 A产 品 。 每 件A产 品 需 要 耗 用 a材 料 0.2千 克 ， 加 工 还 需 进 一 步 发 生 费 用 20元 。 预 定 2014年 A产 品 的价 格 为 每 件 210元 ， 每 件 支 付 销 售 费 用 为 5元 。要 求 ： （ 1） 编 制 处 理 措 施 （ 1） （ 5） 的 会 计 分 录 。（ 2） 根 据 事 项 （ 6） ， 判 断 剩 余 的 a材 料 是 否 发 生 减 值 并 编 制 分 录 。四 、 案 例 分 析 题（ 共 15分 ）中 国 石 油 天 然 气 股 份 有 限 公 司 （ 简 称 “ 中 石 油 ” ） 是 中 国 油 气 行 业 占 主 导 地 位 的 最 大的 油 气 生 产 和 销 售 商 。 2008年 ， 在 面 对 重 大 自 然 灾 害 、 国 际 金 融 危 机 严 峻 挑 战 ， 中 国 石 油生 产 经 营 保 持 平 稳 有 序 健 康 发 展 ， 截 止 2008年 12月 31日 按 我 国 会 计 准 则 ， 实 现 归 属 于 公司 股 东 的 净 利 润 1137.98亿 元 人 民 币 。 2008年 中 石 油 为 应 对 挑 战 促 进 发 展 ， 共 获 得 政 府 补助 1.54亿 元 。 同 时 积 极 履 行 社 会 责 任 ， 为 救 灾 等 社 会 活 动 共 对 外 捐 赠 1.05亿 元 。要 求 ： （ 1） 什 么 是 收 入 ， 什 么 是 利 得 ？ 获 得 的 政 府 补 助 1.54 亿 元 如 何 进 行 会 计 处理 ？ （ 2） 什 么 是 费 用 ， 什 么 是 损 失 ？ 对 外 捐 赠 的 1.05亿 元 如 何 进 行 会 计 处 理 ？第 二 部 分 财 务 管 理 （ 60 分 ）五 、 简 答 题（ 共 3小 题 ， 第 1、 2小 题 各 6分 ， 第 3小 题 8分 ， 共 20分 ）1 简 要 说 明 资 本 结 构 权 衡 模 型2 资 本 资 产 定 价 模 型 是 谁 提 出 的 ， 主 要 内 容 是 什 么 ？3 题 干 给 的 是 鞍 钢 的 股 票 回 购 计 划 ， 问 （ 1） 什 么 是 股 票 回 购 ； （ 2） 为 什 么 股 票 回 购能 “ 增 强 投 资 者 的 信 心 ， 有 利 于 稳 定 股 价 ” 。六 、 计 算 题 （ 共 2个 小 题 ， 每 小 题 10分 ， 共 20分 ）1 两 种 筹 资 方 式 ： 股 票 筹 资 ， 其 股 利 稳 定 增 长 ； 银 行 借 款 ， 利 率 固 定 。欣 欣 公 司 是 一 家 食 品 类 上 市 公 司 ， 业 绩 一 直 比 较 稳 定 ， 利 润 年 增 长 率 保 持 在 5%， 采用 固 定 支 付 率 股 利 政 策 ， 当 前 普 通 股 股 数 为 1000万 股 。 2012年 为 了 满 足 市 场 新 的 需 求 ，需 要 筹 集 500万 元 新 建 一 条 生 产 线 及 厂 房 ， 目 前 有 甲 、 乙 两 种 筹 资 方 案 可 供 选 择 。甲 方 案 ： 按 照 当 前 每 股 10元 的 市 场 价 格 增 发 50万 股 股 票 ， 2012年 实 现 净 利 润 1000万 元 ， 支 付 股 利 500万 元 。 欣 欣 公 司 的 系 数 为 1.2， 市 场 无 风 险 利 率 为 5%， 市 场 平 均 报 酬率 为 10%。乙 方 案 ： 按 面 值 发 行 5年 期 债 券 25万 份 ， 债 券 面 值 为 20元 ， 票 面 利 息 为 10%， 每 半年 付 息 一 次 。要 求 ： （ 1） 分 别 根 据 股 利 增 长 模 型 和 资 本 资 产 定 价 模 型 计 算 增 发 股 票 的 成 本 率 ， 并 以二 者 的 平 均 值 作 为 增 发 股 票 的 资 本 成 本 。（ 2） 计 算 发 行 长 期 债 券 的 资 本 成 本 。（ 3） 仅 依 据 筹 资 成 本 率 大 小 确 定 用 何 种 方 式 筹 资 。2. 新 月 公 司 2013年 的 销 售 额 为 2000万 元 ， 净 利 润 为 160万 元 ， 支 付 股 利 80万 元 。目 前 还 有 剩 余 生 产 能 力 ， 2014年 增 加 销 售 收 入 不 需 要 增 加 固 定 资 产 投 资 。 企 业 预 计 2014年 的 销 售 收 入 将 提 高 20%， 销 售 净 利 率 提 高 10%， 股 利 支 付 率 保 持 不 变 。 2013年 年 底 资 产负 债 表 中 流 动 资 产 和 流 动 负 债 （ 假 设 均 为 敏 感 性 项 目 ） 的 金 额 分 别 是 1200万 元 和 800万元 ， 可 动 用 的 金 融 资 产 为 20万 元 。要 求 ： 根 据 销 售 百 分 比 法 计 算 2014年 因 销 售 增 加 导 致 的 资 金 需 要 量 以 及 外 部 筹 资 额 。七 、 综 合 题 （ 20分 ）飞 轮 公 司 是 一 家 专 门 从 事 汽 车 轮 胎 生 产 的 制 造 型 企 业 ， 2013年 公 司 研 究 认 为 国 内 消 费者 对 某 类 型 号 的 经 济 型 汽 车 有 所 需 求 ， 而 且 随 着 我 国 居 民 收 入 的 增 长 ， 该 种 类 型 汽 车 需 求量 会 大 幅 度 增 加 ， 因 此 轮 胎 需 要 量 也 将 随 之 大 幅 增 加 。 为 了 具 体 确 定 市 场 需 求 量 ， 公 司 进行 了 深 入 地 调 查 和 研 究 ， 主 要 资 料 为 ： 未 来 5年 内 ， 市 场 对 该 类 型 汽 车 的 总 需 求 量 呈 现 波动 性 ， 2014年 需 求 量 为 100万 辆 ， 2015年 和 2016年 需 求 量 每 年 增 长 30%， 2017年 和 2018年 该 汽 车 型 号 可 能 由 于 陈 旧 而 导 致 销 量 分 别 下 降 30%和 50%。 至 2018年 年 末 汽 车 生 产 商将 停 止 生 产 该 类 型 汽 车 。 目 前 能 够 生 产 该 类 型 汽 车 的 主 要 厂 商 均 与 飞 轮 公 司 保 持 良 好 的 业务 往 来 ， 预 计 该 类 型 汽 车 轮 胎 需 要 量 的 30%将 由 飞 轮 公 司 提 供 。 发 生 的 前 期 调 研 费 用 （ 包括 差 旅 费 、 信 息 收 集 费 用 等 ） 共 为 50万 元 。该 类 型 汽 车 轮 胎 的 生 产 需 要 新 建 生 产 线 ， 投 资 部 门 进 行 了 详 细 的 财 务 预 算 以 决 定 是 否投 资 该 生 产 线 ， 主 要 资 料 为 ： 该 生 产 线 需 一 次 性 投 资 固 定 资 产 1000万 元 ， 无 形 资 产 900万 元 以 及 营 运 资 本 300万 元 （ 假 设 生 产 线 无 建 设 期 ） 。 固 定 资 产 的 使 用 年 限 为 5年 ， 期 末残 值 100万 元 ， 直 线 法 计 提 折 旧 ； 无 形 资 产 使 用 年 限 为 6年 ， 期 末 无 残 值 ， 直 线 法 计 提 摊销 （ 长 期 资 产 的 折 旧 与 摊 销 与 税 法 一 致 ） 。 第 5年 年 末 生 产 线 不 再 使 用 ， 固 定 资 产 市 值 50万 元 ， 无 形 资 产 无 市 值 。 企 业 所 得 税 税 率 为 25%， 要 求 的 必 要 报 酬 率 为 10%。关 于 该 类 型 汽 车 轮 胎 销 售 价 格 和 相 关 付 现 费 用 的 资 料 为 ： 轮 胎 市 价 为 每 只 100元 ， 生产 一 只 轮 胎 需 要 材 料 、 人 工 等 变 动 制 造 费 用 80元 ， 每 年 发 生 固 定 制 造 费 用 1000万 元 ， 生产 线 每 年 发 生 20万 元 的 维 修 费 用 。 假 设 无 其 他 付 现 成 本 ， 营 运 资 本 在 项 目 终 结 点 能 全 部 收回 。要 求 ： （ 1） 如 果 飞 轮 公 司 投 资 该 项 目 ， 请 计 算 每 年 的 现 金 净 流 量 和 该 投 资 的 净 现 值 ；（ 2） 计 算 净 现 值 时 前 期 发 生 的 调 研 费 用 是 否 应 考 虑 在 内 ；（ 3） 判 断 飞 轮 公 司 的 这 项 投 资 方 案 的 可 行 性 。2013 年 真 题 参 考 答 案第 一 部 分 会 计 学 原 理 与 中 级 财 务 会 计 （ 90 分 ）二 、 计 算 分 录 题1.（ 1） 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 发 出 商 品 36000贷 ： 库 存 商 品 36000借 ： 银 行 存 款 28000销 售 费 用 1250贷 ： 主 营 业 务 收 入 25000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 4250借 ： 主 营 业 务 成 本 18000贷 ： 发 出 商 品 18000 借 ： 银 行 存 款 100000贷 ： 预 收 账 款 （ 或 应 收 账 款 ） 100000借 ： 劳 务 成 本 120000贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 120000借 ： 预 收 账 款 150000贷 ： 主 营 业 务 收 入 150000借 ： 主 营 业 务 成 本 120000贷 ： 劳 务 成 本 120000 借 ： 银 行 存 款 350000贷 ： 预 收 账 款 350000借 ： 生 产 成 本 150000贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 50000原 材 料 100000 借 ： 应 收 票 据 1170000贷 ： 主 营 业 务 收 入 1000000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 170000借 ： 主 营 业 务 成 本 800000贷 ： 库 存 商 品 800000 借 ： 银 行 存 款 200000贷 ： 主 营 业 务 收 入 200000借 ： 劳 务 成 本 104000贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 104000借 ： 主 营 业 务 成 本 104000贷 ： 劳 务 成 本 104000 借 ： 主 营 业 务 收 入 60000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 10200贷 ： 应 收 账 款 甲 公 司 70200借 ： 库 存 商 品 47000贷 ： 主 营 业 务 成 本 47000（ 2） 该 公 司 2013年 9月 份 的 净 利 润 =318750（ 1-25%） =239062.5（ 元 ）2. 应 收 账 款 科 目 余 额 =（ 200 000-100 000） +500 000*30%（ 赊 销 形 成 应 收 账 款 ） +5000=255000（ 元 ） ， 应 该 计 提 坏 账 准 备 =255000*10%=25500（ 元 ）“ 应 收 账 款 ” 项 目 金 额 =255000-25500=229500（ 元 ）“ 预 付 账 款 ” 项 目 金 额 =20000+15000=35000（ 元 ）“ 存 货 ” 项 目 金 额 =（ 80 000+30 000+2 000+2 200） +（ 500 000+100 000+100 000）（ 本 期 加 工 形 成 的 存 货 ） +（ 800000-500000） （ 本 期 新 增 的 原 材 料 ） -500000*（ 1-30%）（ 销 售 出 去 的 产 成 品 ） =764200（ 元 ）（ 注 意 ： 关 于 劳 务 成 本 ， 因 为 采 用 的 是 实 际 发 生 的 劳 务 成 本 占 预 计 总 劳 务 成 本 的 百 分 比 确 定 完 工 百 分比 ， 所 以 劳 务 成 本 科 目 企 业 余 额 是 零 ， 这 点 希 望 考 生 予 以 理 解 。 如 果 期 末 劳 务 成 本 科 目 有 余 额 ， 则 计 入“ 存 货 ” 项 目 下 。 ）“ 应 付 账 款 ” 项 目 余 额 =（ 100 000-50 000） +10 000（ 预 付 账 款 期 初 贷 方 余 额 ） +800000*（ 1+17%） *（ 1-60%） =434400（ 元 ）“ 预 收 账 款 ” 项 目 金 额 =15000+20000=35000（ 元 ）3.（ 1） 借 ： 固 定 资 产 520（ 500+20）贷 ： 银 行 存 款 520（ 2） 2011年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 =（ 520 20） /10=50（ 万 元 ）（ 3） 2011年 12月 31日 该 设 备 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 =（ 520-50） -425=45（ 万 元 ）借 ： 资 产 减 值 损 失 45贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 45（ 4） 2012年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 =（ 425-20） /9=45（ 万 元 ）（ 5） 编 制 2012年 12月 31日 该 设 备 转 入 改 良 时 的 会 计 分 录借 ： 在 建 工 程 380累 计 折 旧 95固 定 资 产 减 值 准 备 45贷 ： 固 定 资 产 520（ 6） 编 制 2013年 3月 12日 支 付 该 设 备 改 良 价 款 、 结 转 改 良 后 设 备 成 本 的 会 计 分 录 ：借 ： 在 建 工 程 30贷 ： 银 行 存 款 30借 ： 固 定 资 产 410贷 ： 在 建 工 程 410（ 7） 2013年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 =（ 410 10） /89/12=37.5（ 万 元 ）（ 8） 2014年 年 末 处 置 时 的 账 面 价 值 =410 37.5 （ 410 10） /8=322.5（ 万 元 ）处 置 净 损 失 =322.5 45 28.5+5=254（ 万 元 ）借 ： 固 定 资 产 清 理 322.5累 计 折 旧 87.5贷 ： 固 定 资 产 410借 ： 银 行 存 款 45贷 ： 固 定 资 产 清 理 45借 ： 银 行 存 款 28.5贷 ： 固 定 资 产 清 理 28.5借 ： 固 定 资 产 清 理 5贷 ： 银 行 存 款 5借 ： 营 业 外 支 出 254贷 ： 固 定 资 产 清 理 2544.（ 1） 2010年 7月 1日 取 得 债 券 投 资 时 ：应 收 利 息 =1000006%6/12=3000（ 元 ）借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 102000应 收 利 息 3000贷 ： 银 行 存 款 1050002010年 12月 31日 ：债 券 利 息 收 入 =1020002.64%=2693（ 元 ）账 面 摊 余 成 本 =102000-（ 3000-2693） =101693（ 元 ）公 允 价 值 变 动 =101000-101693=-693（ 元 ）2011年 6月 30日 ：债 券 利 息 收 益 =1016932.64%=2685（ 元 ）账 面 摊 余 成 本 =101693-（ 3000-2685） =101378（ 元 ）2011年 12月 31日 ：债 券 利 息 收 益 =1013782.64%=2676（ 元 ）账 面 摊 余 成 本 =101378-（ 3000-2674） =101054（ 元 ）公 允 价 值 变 动 =102500-101054=1446（ 元 ）2012年 6月 30日 ：债 券 利 息 收 益 =1010542.64%=2668（ 元 ）账 面 摊 余 成 本 =101054-（ 3000-2668） =100722（ 元 ）2012年 9月 1日 出 售 债 券 的 会 计 分 录 ：借 ： 银 行 存 款 102800资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 753贷 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 100722投 资 收 益 2078整 个 债 券 持 有 过 程 中 对 企 业 税 前 损 益 总 影 响 =2693+2685+2676+2668+2078=12800（ 元 ）（ 2） 非 同 一 控 股 下 企 业 合 并 取 得 长 期 股 权 投 资 的 会 计 分 录 合 并