《成本会计实务》第三版教学课件-第五章 产品成本计算的辅助方法和其他方法

第五章产品成本计算的辅助方法和其他方法第一节 产品成本计算的分类法第二节 产品成本计算的定额法第三节 各种成本计算方法的实际运用 第四节 变动成本法 标准成本法和作业成本法本章目录第 四 章学 习 目 标 学生应理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响， 了解工业企业采用的成本计算方法的种类， 掌握产品成本计算的辅助方法。 产品成本计算的辅助方法 1、 分类法。 以产品类别为成本计算对象的成本计算方法，称为分类法。 2、 定额法。 是以产品的定额成本为基础，对符合定额的生产费用和脱离定额的差异分别核算的一种产品成本核算方法。 分类法和定额法都 与生产类型没有直接联系， 从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的，因而通称为辅助方法。 产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不单独运用。 第一节 产品成本计算的分类法 一、分类法的特点与计算程序 定义：分类法是以产品类别为成本计算对象，计算各类产品成本，然后采用一定的方法计算确定类内各种产品成本的一种计算方法。 特点是： 1.以产品类别为成本计算对象计算成本； 2.成本计算期取决于生产特点及管理要求； 3.一般要将按类归集的生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配； 4.类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。分类法的计算程序是： 1根据产品所用原材料和生产工艺过程的不同，划分为若干类别，按产品类别设立生产成本明细账； 2按产品类别归集生产费用，将按类归集的生产费用在各类完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品的总成本。 3选择合理的分配标准，将各类完工总成本在类内各种产品之间进行分配，计算类内各种产品的总成本和单位成本。 常用的分配方法有 定额比例法 和 系数法 两种。 系数法是定额比例法的一种简化的分配方法。 例 某公司大量生产甲、乙、丙三种产品，其结构、所耗原材料和工艺技术基本相同，合为 A类产品，采用分类法进行核算，本月 A类产品成本为：原材料 900600元 ,直接人工 111650元 ,制造费用175450元。甲、乙、丙三种产品的原材料费用定额、工时定额和产品产量如下：产品 原材料费用定额 工时定额 产量 (件 )甲产品 270 10 1000乙产品 300 12 1200丙产品 450 15 500小 计 2700 要求：原材料费用按系数分配，其它费用按定额工时比例分配，计算甲、乙、丙三种产品的成本。 解 ： 材料系数的计算如下 ：项目 产量材料定额材料系数总系数 = 甲产品 1000 270 0.9 900乙产品 1200 300 1 1200丙产品 500 450 105 750合 计 2700 2850 将甲乙丙三种产品成本的计算结果填入下表 ：项目 产量 材料系数总系数工时定额定额工时直接材料直接人工制造费用成本合计合计 2700 2850 31900 900600 111650 175450 1187700分配率 316 3.5 5.5甲产品 1000 0.9 900 10 10000 284400 35000 55000 374400乙产品 1200 1 1200 12 14400 379200 50400 79200 508800丙产品 500 1.5 750 15 7500 237000 26250 41250 304500二、分类法的适用范围、优缺点及应用条件 (一 ) 分类法的适用范围 凡是产品品种或规格繁多，且可以对产品进行合理分类的企业或车间均可使用。 (二 )分类法的优缺点和应用条件 优点：可以简化成本计算工作；而且可以在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握其产品成本水平。 缺点：由于类内产品分配都是采用相同的分配标准，按照一定比例来计算的，其结果具有一定的假定性。 应用条件： 1.对各种产品进行合理分类，其类距不能过大 (造成成本计算结果更大的不准确性 )，也不能过小 (使成本计算工作复杂，起不到简化成本计算工作的作用 )； 2. 分配标准要合理恰当，应料选择与成本水平高低有密切联系的指标作为分配标准，并随着客观情况的变化，进行适时调整或另选标准，以确保成本计算的正确性。 三、副产品的成本计算 定义：副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产的一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。 副产品的成本包括两部分：一是分离前应承担的共同成本；二是分离后继续加工的成本。 (一 )不需继续加工的副产品的成本计算 可采用分类法计算不需继续加工的副产品成本。 如副产品比重较大，可将主副产品视同联产品计算成本； 如副产品比重不大，可将副产品按一定的方法计价，从该主产品的总成本中扣除（从 “直接材料 ”项目扣除 ）。(二 )继续加工副产品的成本计算 1.副产品单独计算成本 即副产品单独设立产品成本明细账计算成本。其原料从主产品成本中扣除 ,计入副产品成本明细账。直接人工和制造费用按生产工时与主产品一起进行分配。 2. 副产品不单独计算成本 即副产品不单独设账 ,而是按计划 (或定额 )单位成本计价 ,从主产品成本中扣除。第二节 产品成本计算的定额法 一、定额法的产生及特点 定额法就是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。它是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法 。 定额法的特点是：事先制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常控制、分析、考核；月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产成品实际成本。二、产品定额成本的核算 (一 )定额成本的计算方法与计算程序 单 位 产 品定 额 成本的 计 算公式如下： 一般先计算零件定额成本，汇总为部件定额成本，最后汇总为产成品的定额成本。 (二 ) 定额成本与计划成本的联系与区别 两者联系： 它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本。 制订定额成本，能使企业的成本控制与考核更加符合实际，从而保证计划成本的完成。 区别： (1) 计划成本在计划期内通常是不变的，定额成本在计划期内是变动的。 (2)计划成本一般是国家或上级单位等管理机构在计划期内对企业进行成本考核的依据，定额成本是企业自行制订的，是企业内部进行成本控制和考核的依据 (当然，企业为了有一个较长时期的奋斗目标，也应该制订计划成本 )。 三、脱离定额差异的核算 脱离定额差异 =实际发生费用 -实际产量的定额成本 脱离定额差异，可分为原材料费用差异，直接人工差异和制造费用差异。 (一 )原材料脱离定额差异的计算 原材料脱离定额差异是指原材料的实际耗用量与定额耗用量之间的差异，它是一种数量差异，不包括价格差异。计算公式如下： 原材料脱离定额差异的核算方法一般有限额法、切割核算法和盘存核算法。 (二 ) 直接人工脱离定额差异的计算 例 4-15 2001年 6月东海公司二车间生产 C产品，单位产品定额工时为 10小时，计划小时工资率为 4元。本月月初在产品 80件（完工率 50%），投产 900件，本月完工 920件，月末在产品 60件（完工率 50%）。本月实际生产工时为 8 800小时，实际工资费用总额为37 000元，则： C产品定额工资费用 80（ 1-50%）（ 920-80） 6050%104 910104 = 36400(元 ) C产品实际工资费用 (37 0008 800) 8 800 37 000(元 ) C产品工资费用脱离定额差异 37 000 36 400 600(元 ) (三 )制造费用脱离定额差异的计算 某产品制造费用脱离定额差异 =该产品实际制造费用其定额制造费用 该产品实际制造费用 =该产品实际工时 制造费用实际分配率 该产品定额制造费用 =该产品本月投入定额工时 制造费用计划分配率四 .材料成本差异的核算 某产品应分摊材料成本差异 =该产品实际耗用材料计划成本 材料成本差异率 =(原材料定额费用 材料脱离定额差异 ) 材料成本差异率 五 .定额变动差异的核算 定额变动差异，是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差额。 月初在产品定额变动差异的计算公式是： 月初在产品定额变动差异月初在产品旧定额成本月初在产品新定额成本 为了简化计算工作，也可以按照单位产品采用系数折算法计算： 采用系数法 :六、完工产品实际成本计算与分析 定额法下 ,生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，分定额成本和各种成本差异进行： 1.计算完工产品和月末在产品的定额成本， 2.按两者定额成本的比例分配各种成本差异。 为简化成本差异的分配，月初在产品定额变动差异与材料成本差异 ,可由当月完工产品全部负担。 分配各种成本差异以后，完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即为完工产品的实际成本 . 七、定额法的优缺点、适用范围和应用条件 优点： 第一、有利于日常的成本控制。 第二、便于进行产品成本的考核与分析。 第三、有利于提高成本的定额管理和计划工作的水平。 第四、能简便地分配完工产品成本和月末在产品成本 (有现成的定额资料 )。 缺点： 核算的工作量大。 适用范围 :适用于各种类型的生产。但它只是一种辅助方法，不能单独使用，必须与品种法、分批法或分步法等产品成本基本计算方法结合起来使用。 应用条件： 定额管理的基础比较好，定额管理的制度健全；生产定型，消耗定额比较准确、稳定。 第三节 各种成本计算方法的实际运用 一、几种成本计算方法的同时运用 一个企业的各个车间可能同时采用几种成本计算方法 一个企业或一个车间的各种产品可同时采用几种成本计算方法 二、几种成本计算方法的结合使用 一种产品可能结合实际采用几种成本计算方法 : 一种产品的不同生产步骤，可以采用不同的成本计算方法。 一种产品的不同零部件，可以采用不同的成本计算方法 。 一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法 成本计算的辅助方法与基本方法结合作用 第四节 变动成本法、标准成本法和作业成本法 一、变动成本法 为避免与管理会计重复，这里仅介绍变动成本法的基本内容。 （一）将成本按其性态分成固定成本与变动成本两大类 （二）变动成本法的基本内容 : 变动成本包括变动生产成本、变动销售费用、变动管理费用和财务费用。其中变动生产成本 (即产品成本 )包括直接材料 、 直接人工和变动制造费用。而将固定制造费用列为期间成本。 变动成本法的成本核算方法如下： 1、账户设置：设置 “基本生产成本 ”、 “辅助生产成本 ”、 “制造费用 ”、 “存货中的固定制造费用 ”等账户。 2、账务处理：生产费用发生时，按投入生产量和规定的直接材料单位变动费用 ,计算直接材料费用，按投入的定额生产工时和规定的单位小时直接人工 ,计算直接人工费用，并登记 “基本生产成本”账户及各产品成本明细账。 将实际发生的直接材料、直接人工费用与按规定计算的变动费用的差异额全部计入 “制造费用 ”账户中固定制造费用类内。 对于发生的制造费用、销售费用、管理费用、财务费用，必须分变动费用与固定费用两大类，分别记入有关账户及其明细账。 月末，按产品投入的定额工时和单位工时变动制造费用，分配结转变动制造费用记入 “基本生产成本 ”账户及各产品明细账。 实际发生额与分配转出的变动制造费用之间的差异额也全部计入固定制造费用类内，并将固定制造费用全额结转到“存货中的固定制造费用 ”账户。 然后，按完工产品数量和各成本项目的单位变动费用计算结转完工产品的生产成本。这样， “库存商品 ”与 “基本生产成本 ”账户均按变动成本计算。 将 “存货中的固定制造费用 ”账户的累计发生额，按销售产品、月末结存产成品和月末在产品的约当产量比例进行分配 ： 将本期销售产品应负担的固定制造费用分配结转到 “主营业务成本 ”账户 ；其余额即为库存产成品和月末在产品应负担的固定制造费用。 “存货中的固定制造费用 ”余额 ,可计入资产负债表中存货一项。 （三）变动成本法的优点和局限性 见教材二、标准