为什么要制定实施税收抵免制度

为什么要制定实施税收抵免制度篇一：我国对外税收抵免制度的改善摘要：我国在解决国际重复征税 问题 方面所采用的 方法 在许多地方还需要完善，而随着我国 经济 的 发展 和国内 企业 “走出去”的趋势增强，我国的外国税收抵免制度的规范和完善已经迫在眉睫。本文就完善我国的国外税收抵免制度进行了一些探讨。 关键词：抵免法 直接抵免 间接抵免 超限额 我国的外国税收抵免制度是伴随着改革开放、国际经济往来的发展而产生并逐步得到完善的。现行的我国的抵免制度在过去基本上满足了本国经济发展的需要，消除了国际双重课税，促进了国际经济的往来。但随着经济的发展，国内企业开始把目光投向世界，对外投资也迅速增长。为了鼓励企业“走出去” ，并且使得对外投资企业能得到正常的税收待遇，这就需要我国在税收抵免制度方面作一定的完善改进。 一、我国现行的外国税收抵免制度 我国 目前 采用的避免双重征税的办法为抵免法（tax credit method） 。抵免法是目前国际上较通行的消除国际双重或重复征税的方法。它是指居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得 计算 应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。这种方法承认收入来源低税收管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）税收管辖权。一般来说，抵免法有三类：直接抵免法，间接抵免法以及多层抵免法。依照中华人民共和国企业所得税暂行条例 、 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 ，以及财政部、国家税务总局于 1995 年 9 月 22 日发布的境外所得计征所得税暂行办法(以下简称“暂行办法” ，该办法在 1997 年进行了修订)的规定，我国的税收抵免制度有如下一些规定： 1、对抵免对象的规定： 规定抵免对象为 “来源于 中国 境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款” ， “不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款” 。 2、计算境外所得额，应分以下两种情况： (1)全资境外机构的境外所得。指的是境外收入总额扣除境外实际发生的，我国财务 会计 制度允许列支的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。 (2)非全资境外机构取得境外投资所得。指的是被投资企业分配给的利润、股息、红利等。 而且规定，境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 3、对在境外已缴纳所得税税额的抵免计算，也分为两种情况： (1)分国不分项抵免，即分国但不分项计算抵免限额。抵免限额的计算公式如下： 税收抵免限额纳税人境内外全部所得的应纳税额来源于某国(地区)的应税所得额境内外全部所得总额 境内外所得的应纳税额一律按法定税率 33计算。境外获得的减免税，在签订有税收协定的情况下，可以视同已纳税进行抵免。 (2)定率抵扣。即经企业申请，税务机关批准，可以统一按境外应纳税所得额的比率抵扣。 4、对超限额结转的规定： 规定已纳外国所得税超过当年抵免限额的部分可用以后年度抵免限额超过该年度实际抵免额的部分补抵，补抵的期限最长不超过 5 年。 5、我国税法没有规定间接抵免条件。但对外签订的双边税收协定，规定间接抵免的条件是纳税人持有下属外国公司 10%以上的股份。6、规定境外所得不论是否汇回都要按年申报缴纳所得税。可以按半年或按年计算预缴。具体预缴日期和税款数额由当地税务机关核定。纳税人应于次年 1 月 15 日之前预缴全年应缴税款，年度终了后 4 个月内，把境外所得和境内所得合并统一进行汇算清缴。 二、我国税收抵免制度的不足与改进 1、关于抵免对象的规定。 我国税法中，抵免对象规定不够明确，对可以抵免的所得税没有规定识别标准，也没有具体的抵免条件规定。这使得我国在对外签订协定时，我国无法可依，那么就可能会受制于外国的税法。 因此在抵免对象方面，应该做出相应的规定：第一，应明确税收与权利使用费、政府借款的实质性区别；第二，界定“以净所得为课税标准”的所得税的含义与范围，可定义详细的课税标准和定义。 2、境外所得额计算问题。 依照“企业所得税暂行条例”的规定，计算境外所得时允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失。这样的规定比较模糊，难以使人清楚地理解。有些限制性列支的规定，如业务招待费、计税工资和公益、救济性捐赠等列支标准应如何适用于境外所得额的计算，都未见明确。而“暂行办法”对境外所得额计算分成的两种情况也有难以 理解和模糊的地方，如没有明确对有关成本、费用的限定，以及没有明确境外投资的费用支出，如贷款投资的利息支出和管理费支出等如何处理，是否应该作为计算境外应纳税所得额的扣除项目。所有这些都还有待于细化明确。 在这个方面，我国税法可以进行改进，并细化与境外所得相关的成本费用的配比。具体做法是：企业在境外设立全资机构，包括全资子公司和分支机构，其来源于境外应纳税所得额的计算，可以依循所在国税收法规的规定，从收入总额中扣除实际发生的成本、费用和损失后的余额，再依照我国税收法规的规定，扣除投资的财务费用和管理费支出以及应分摊的损失，以其做出上述扣除后的金额，为其来源于境外的应纳税所得额。企业在境外设立非全资机构，包括投资入股举办的合资经营企业(或股份制企业)，其来源于境外应纳税所得额的计算，可以按被投资企业分配给的股息红利额，依照我国税收法规的规定，扣除投资的财务费和管理费支出以及应分摊的损失，以其余额为来源于境外的应纳税所得额。篇二：美国 R&D 税收抵免制度美国企业“研究与实验”税收抵免制度 【摘 要】 美国联邦政府是最早实施 R&D 税收优惠的国家，文章试图对美国 R&E 抵免制度发展历程、R&E 活动及 QREs 界定、税收激励的主要内容、R&E 支出的会计处理及 R&E 抵免制度的评估等进行解析，以便为我国 R&D 税收激励政策的完善提供可借鉴的经验。 【关键词】 美国； R&E 抵免制度； R&E 活动； QREs（合格的研究费用支出） ； ASC（替代简化抵免法） 自 1954 年起，美国联邦税法就有关于研发支出从当期所得税中扣除的相关规定，但实施研发税收优惠是从1981 年开始的。从 1981 年到 XX 年的 30 年间，美国企业“研究与实验税收抵免制度” （Research and Eexperiment Tax Credit，简称 R&E 抵免制度）一直都是临时性制度，但每次到期前美国政府都通过了有关法案对该项制度给予延长，共进行了 14 次修订，并在不断修订的过程中越来越完善、简化、易于被理解和应用。 一、税收意义上的研发活动及研发支出 （一）合格的 R&E 活动 从税收角度， “合格的研究活动”必须同时满足美国国内税收法典 （Internal Revenue Code，简称）41 条（d）中所列示的“四方面测试” 。 条测试。条规定，当 R&E 活动的研究支出满足下面两个条件时，就可以获得税收抵免：一是与纳税人的交易或经营相关；二 1 是属于“实验或实验室意义上的”研发项目成本及随后与之相关的开发和改良成本（包括取得专利的成本） 。但以下活动不能享受 R&E 抵免：（1）产品商业化后进行的研究活动；（2）为了达到特定客户的要求对现存产品或工艺流程进行的研究；（3）对现存产品或工艺流程进行的复制；（4）调查或研究，包括消费者调查、效率调查和管理研究；（5）对企业内部使用的计算机软件的研究；（6）在美国领土、波多黎各自由邦，以及任一美国领地之外开展的研发活动；（7）在社会科学、艺术或人文学方面的研究；（8）其它个体或政府实体主持的研究；（9）ISO 认证。 2.探索科学技术本质的信息测试。该项测试主要考察研究活动的目的是否是探索与科学技术本质相关的信息。如果研究的意图是消除与业务元素开发和改良相关的不确定因素，那么该研究就是出于探索信息的目的；如果纳税人不能掌握关于业务元素开发和改良的方法、能力或合适的设计理念，那么不确定因素就会存在。 “合格的研究活动”要想满足为探索与科学技术本质相关信息的要求，用于探索信息的实质性实验程序必须从根本上依赖于物理学、化学、生物学、工程学或电脑工程学的原理。纳税人可以应用现存的技术或依赖于现存的物理学、化学、生物学、工程学或电脑工程学的原理来满足该项规定。 3.业务元素测试。纳税人必须将探索到的信息用于开发或改良纳税人的业务元素。此处的“业务元素”包括任何产品、试制样品、加工过程、配方、发明、技术、计算机软件、专利等。纳税人必须细分与其经营相关的具体业务元素，申请抵免的研究活动必须与相应的业务元素紧密联系，否则不是“合格的研究活动” 。 2 4.实质性实验程序测试。 “合格的研究活动”需要“本质上所有研究活动都包含实质性实验程序” 。实质性实验程序是用来评价一个或多个达到结果的备选方案是否有能力或方法达到那个结果，或者针对那个结果有合适的设计理念，而该结果在纳税人进行研发活动的开始是不确定的。根据实质性实验程序的核心要素，纳税人必须：（1）界定与纳税人研究活动目标即业务元素开发或改良相关的不确定性；（2）界定用来消除该不确定性的一个或多个备选方案；（3）界定并执行评价这些备选方案的程序。 （二）合格的研究费用支出 合格的研究费用支出（Qualifying Research Expenditures，简称 QREs）仅指经营性支出，且该支出必须是“合格的研究活动”项目发生的、在企业内部进行或通过合同外包的、所有用于开发或改良业务元素的支出。资本性支出和共同成本不属于 174 条中的 QREs。 1.合格的经营性支出。合格的经营性支出主要包括下面四点：（1）工资成本：是指支付给直接从事合格的研究活动或者直接从事监督与支持合格研究活动的劳务工资成本。 （2）物资供给成本：是指除土地或土地改良投资以及可计提折旧财产之外的任何有形财产的成本，包括样品和试制用料。 （3）电脑租入成本：主要是指进行合格的研究活动时使用第三方电脑所支付或发生的费用。 （4）支付给第三方的研究合同费用：只要纳税人有权利享有研究成果，不管第三方研究是否成功，对于第三方进行的合格的研究活动所支付的费用，按实际支付额的 65%计入 QREs，但在下列特殊情况下，计入比例将提高：一是当纳税人支付给合格的某 3 些研究团体时，计入 QREs 的比率提高到 75%；二是支付给合格的小企业、大学或州立实验室的研究合同费用，该比率提高到 100%。 2.研发用资本性支出的规定。企业研发用资本性支出都不允许计入 QREs 中，但对于在研发过程中使用的可计提折旧或摊销的资产（一般包括厂房、机器设备和无形资产，但不包括土地支出）所计提的折旧或摊销，可以视为 174条规定的 QREs。 二、美国 R&E 抵免的主要内容及计算 （一）R&E 抵免的主要内容 美国 R&E 抵免制度的项目名称为“国内税务局研究抵免” ，该项计划的管理部门是美国财政部的国内税务局；具体受益类型为“投资税收抵免” ；在联邦税法中税收抵免的基数是 QREs 的增量 R&E 支出。税收抵免没有限额，原则上实行非现金返还的抵免优惠制度。未使用的税收抵免可在一定限制条件下向前转回或向后结转，一般可以向后结转 20 年，向前转回 1 年（总收入少于 5 000 万美元的小企业可以向前转回 2 年，XX 年的税收抵免额可以向前转回 5年） 。目前 R&E 抵免制度的优惠对象是：所有在美国领土内、波多黎各自由邦内，以及任一美国领地内开展研发活动的企业。 （二）R&E 抵免的计算 根据企业公司化的时间、开始进行合格的研发活动的时间和开始有能力归集所需同步证据资料的时间，企业计算基期的方法有传统减免法（Traditional Credit） 、新企业减免法（Start-Up Credit）和替代简化抵免法（Alternative Simplified Credit，简称 ASC） 。这三种基期计算方 4 法决定了 R&E 税收优惠的三种计算方法。 1.正常减免法下 R&E 抵免的计算。在传统减免法和新企业减免法（统称正常减免法）下，企业在美国本土进行R&E 活动的 QREs 超出其 R&E 支出基数的部分可以获得 20的税收减免。即： 抵免额=（QREs-基数）20； 基数=“固定基准百分比”过去四年总收入平均值；只有传统抵免(来自: 小 龙 文档网:为什么要制定实施税收抵免制度)计算法下，要求基数必须最小达到纳税人当年 QREs 的 50%，其他两种方法下，没此要求，所以，在传统抵免计算法下，基数是指已计算的基数中的较大值或者是在抵扣年度 QREs 的 50%（“最小基数” ） 。 传统减免法和新企业减免法的主要区别在于计算“固定基准百分比”的方法不同。按传统减免法计算的固定基准百分比=基期有效 R&E 总支出/基期总销售收入（目前，该百分比已固定在企业 19841988 年的平均值，即基期为自 1983 年 12 月 31 日起至 1989 年 1 月 1 日） 。固定基准百分比最大为 16%。此制度对“新企业”不适用， “新企业”适用于特殊的固定基准百分比。 下 R&E 抵免的计算。企业可以选择采用 ASC，一旦选定，当年及以后年度都应该采用该方法，除非企业撤销该选择。在现行的 ASC 方法下，企业申请的税收抵免额=（当年 QREs-前三年 QREs 平均值的 50%）14。ASC没有最小基数的要求，但如果企业在前三年的任何一年都没有 QREs，企业申请的税收抵免额=当年 QREs6。这点很重要，因为该抵免额是基于当年 QREs 的 100%，而不是基于 QREs 的增 5 篇三：税收征收管理的法律规定习题及其答案习题及其答案一、单项选择题（每小题 1 分，共 30 分） 1根据增值税法律制度规定，视同销售行为应当征收增值税的事项是（C）C将外购货物无偿赠送他人 2某电脑生产企业向一科研单位销售 15 台电脑，送货上门并安装调试，收取劳务费 200 元对该电脑生产企业的这一销售行为应征收的是（A）A增值税 3根据增值税法律制度规定，应征收增值税的事项是（B）B煤气公司供应管道煤气 4根据增值税暂行条例规定，增值税一般纳税人购进免税农产品准予抵扣的进项税额为（C） C按买价乘以 10的扣除率计算的税额 5根据营业税法律制度规定，无需缴纳营业税的事项是（D）D在境内从事货物期货业务 6根据营业税法律制度规定，应当征收营业税的业务收入是（B）B电影院收取的门票收入 7一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的是普通发票，在计算消费税时，其销售额的换算公式是)（A）A销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率) 8根据消费税法律制度规定，我国现行免征消费税的消费品是（D）D出口应税消费品 9国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，缴纳企业所得税时享受的税收优惠是（A） A暂减按 15的税率征税 10根据企业所得税法律制度规定，年应纳税所得额在 3 万元以下的企业，适用的所得税税率为（B）B18 11在计算企业(内资)所得税应纳税所得额时，允许扣除（A）A与纳税人生产经营有关的业务招待费 12根据企业所得税暂行条例实施细则规定，企业受让的无形资产，没有规定使用年限的， 其摊销期限不得少于(C) C10 年 13在我国与资本输出国缔结税收协定的谈判中，要求对方将我国税收和有关行政法规所规定的减免税以及在税收协定中接受限制税率所减少的税收视同已经征税给予抵免。这种解 决重复征税的方法称为(C) C税收饶让 14对外籍人员帮助中国企业推销商品取得的佣金（ B）B按劳务报酬所得征收个人所得税 15个人的财产转让所得在计征个人所得税时，其应纳税所得额的计算方法（D）D以财产转让收入减去财产原值和合理费用 16根据现行规定，可以免征个人所得税的收入事项是（C）C劳动者失业领取的失业救济金 17关于资源税的表述中，错误的事项是（C）C资源税与增值税的计税依据是一致的 18根据土地增值税法律制度规定，应征收土地增值税的事项是（B）B转让国有土地使用权 19根据土地增值税法律制度规定，个人转让自用 3年以上 5 年以下房屋时，土地增值税的税务处理是（B）B减半征税 20根据城镇土地使用税法律制度规定，缴纳城镇土地使用税的事项是（D） D公园内附设的儿童乐园用地 21城镇土地使用税适用的税率形式是(D) D幅度差别定额税率 22耕地占用税纳税人应当自土地管理部门批准占用耕地之日起法定期限内申报纳税，该法定期限是（C）C30 日 23纳税人对由于减免增值税而发生的退税，其已纳城市维护建设税的税务处理是（A） A同时退税 24关于城市维护建设税的说法中，错误的是（D）D其计税依据是销售货物和提供劳务收取 的全部价款和价外费用25根据房产税收法律制度规定，免征房产税的事项是（D）D寺庙用房 26现行车船使用税属于（B）B地方税 27甲企业在南京登记注册，在苏州从事经营活动，其拥有一辆上海牌照的货车，该车辆缴纳车船使用税的地点为(B) B苏州 28根据税收征收管理法规定，属于纳税人权利的是（D）D申请减免税 29某股份公司已办理了税务登记，现因章程规定的生产经营期限届满而解散，该公司应办理 （D）D注销税务登记 30因税务机关计算错误致使纳税人少缴税款的，税务机关在法定期限内可以要求纳税人补缴税款。该法定期限为（C）年 二、多项选择题(本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 10 分)在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 31根据现行规定，应征收增值税的项目有（ABCD）A商品期货 B贵金属期货 C银行销售金银业务 D典当业死当物品的销售 32我国目前由全国人民代表大会立法征税的税种有（CE）C个人所得税 E外商投资企业和外国企业所得税 33个人所得税法的纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准有（AC） A境内有无住所 C境内居住时间 34张某为北方某大学著名学者，其取得的下列收入应当缴纳个人所得税的有（BCDE） B所在学校发给的特殊岗位津贴 C撰写科普读物获得的稿酬 D所在学校科技公司的红利收入 E为科协培训班授课获得的讲课费 35纳税人的以下行为中，情节严重时构成犯罪的有（ABCDE）A虚开增值税专用发票 B出售伪造的增值税专用发票 C购买伪造的增值税专用发票 D盗窃增值税专用发票 E向税务机关以外的单位或个人购买增值税专用发票 三、简答题（每小题 4 分，共 12 分） 36简述流转税的特征。 流转税的特征主要有： (1)对商品和劳务的课税；(2)对流转额征税，只要发生了法定的商品销售行为或劳务提供行为，取得了收入，就征税；(3)流转税是价内税，即流转税金是其计税依据流转额的有机组成部分。我国现行增值税虽以不含税的销售额作为计税依据，实行价税分离，但最终对消费者来说，仍然是价税合；(4)一般采用比例税率。 37简述小规模纳税人缴纳增值税的特点。 (1)小规模纳税人采用简易办法计税，即按照销售额和 6的征收率(1998 年 7 月 1 日 起，小规模商业企业征收率降为 4)直接计算；(2)不得抵扣进项税额；(3)不使用增值税专用发票。 38简述我国企业所得税法中“税收抵免”制度的特点。 我国企业所得税法中“税收抵免”制度的特点有： (1)实际限额抵免，即必须是在境外已经实际缴纳的所得税，并且不得超过我国税法规 定的限额；(2)分国不分项的抵免限额；(3)国与国之间的相互抵免。四、论述题（12 分） 39试论税收法定主义原则。 (1)税收法定主义原则是国家依法征税，人民依法纳税的基本准则，是税务工作贯彻依 法治税原则的体现。(2)税收法定主义原则包括以下几方面的内容：税种必须由法律规定，征什么税，征哪些税，应由法律规定，开征新的税种，必须要制定一部新的税法；每种税的征收要件，即纳税主体、客体、税率等，必须在法律中明确规定，不得由行政机关(包括税务机关)自行规定；无法律明文规定，行政机关(包括税务机关)不得任意减税、免税；征税程序由法律规定，执法机关不得擅自修改征纳程序；税务争议和处罚争议的解决办法应由法律规定，使纳税主体在不服征税主体的处罚决定时，可依法获得行政救济、司法救济。 五、案例分析题（每小题 12 分，共 36 分） 40案例：某汽车修理厂（增值税一般纳税人）本纳税期限内发生下列业务： （1）实现收入 20 万元（不含税） ； （2）购进各种零部件 10 万元，增值税专用发票注明税款万元； （3）购进机器设备两台，价值分别为万元、2 万元（有符合规定的增值税专用发票） ； （4）因仓库着火，损失零部件 5 万元（均为本期购进） ； （5）支付工人工资 3 万元，奖金万元。 根据上述资料，依据税法原理计算该厂本期应交纳的增值税额，并说明理由。 (1)本期购进各种零部件，增值税专用发票注明税款符合规定，其进项税金允许抵扣。 (2)购进机器设备两台，属固定资产，其进项税金不得抵扣。 (3)仓库着火，损失零部件属于非正常损失，其进项税金不得抵扣。 (4)工人工资、奖金属于员工为本单位提供的劳务，不征增值税。 (5)销项税额为：201734(万元) (6)进项税额为：17517085(万元) (7)应交纳的增值税为：34085255(万元) 41案例：某企业 XX 年度实现利润总额为 1280 万元，其中在境外某国的所得为 420 万元，并已在境外交纳了 142 万元的所得税；境内所得为 860 万元，其中联营投资分得利润 36 万元，已交纳税款万元。 根据上述资料，依据税法原理计算该企业 XX 年度应缴纳的所得税，并说明理由。 （1）按企业利润总额计算应纳所得税额为：128033%=（万元） (2)根据规定，该企业来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税额，可在汇总纳税时