第八章生产费用在完工产品与在产品之间的分配

同学们好本章主要内容第一节 生产成本归集的简单描述第二节 在产品数量核算第三节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配教学目的与要求一、明确完工产品、期末在产品成本与总成本的关系二、了解在产品数量的核算三、掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配本章教学的重点： 生产费用在完工产品和在产品之间的分配本章教学的难点：约当产量分配法和定额比例法课堂教学课时： 5学时。其中：讲授 4学时，课堂讨论和练习 1学时。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节 在产品成本、完工产品与总成本之间的关系一、在产品与产成品的成本计算模式企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集以后，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在 “ 基本生产成本 ” 账户及其所属的各种产品成本明细账户中。期初在产品的成本加上本月发生的生产费用，月末应在完工产品 和 期末在产品 之间进行分配，才能计算出本月产成品的成本。 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品和月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品成本 +本月生产费用 =本月完工产品成本 +月末在产品成本第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配“基本生产成本 ”明细账中归集的生产费用，月末在完工产品与在产品之间进行分配，具体有如下三种情况：第一，已经投产的产品全部完工，月末没有在产品，则本月归集的全部生产费用，也就是完工产品的总成本，不存在完工产品与在产品的费用分配问题。第二，已投产的产品全部没有完工，当月没有完工产品，则本月归集的全部生产费用，都是在产品的成本，也不存在完工产品与在产品的费用分配问题。第三，月内有一部分产品已生产完工，验收入库，还有一部分产品尚未生产完工，月末需要将 “基本生产成本 ”账户归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配完工产品和月末在产品成本计算一般有三种模式： 一是先确定月末在产品成本，然后将生产费用合计减去在产品成本，计算出完工产品成本。即： 月初在产品成本 +本月生产费用 -月末在产品成本=本月完工产品成本二是先计算本月完工产品成本，然后将生产费用合计减去完工产品成本，计算出在产品成本。即： 月初在产品成本 +本月生产费用 -本月完工产品成本=月末在产品成本三是采用一定的分配标准，将生产费用合计在完工产品和在产品之间按比例分配成本。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配二、在产品与完工产品的界定在产品有狭义与广义之分：狭义在产品： 指多步骤生产的产品中，针对某一生产步骤而言，月末本生产步骤尚未完工的，还需继续加工的在制品 (包括返修品 )。广义在产品： 是从整个企业的范围来说，还没完成企业的全部生产过程，不能作为商品产品对外销售的产品。针对某生产步骤而言，虽然本步骤已加工完成，半成品已移交到下一生产步骤，或由半成品仓库验收 ，但还没有加工成最终产品，均应视为在产品。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配第二节 在产品数量核算一、在产品收发结存的日常核算为了进行在产品收发结存的日常核算，企业应按车间并结合产品品种和在产品的名称设立 “在产品收发结存台账 ”，记录各种在产品的投产、和结存的数量。“在产品收发结存台账 ”格式如下：第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品收发结存台账零件名： A零件2006年 摘要 在 产 品 半成品月 日 投 产 完工 结 存 完工 转 出 结 存3 1 上月结 存40 303 1 50 90 303 5 50 60 80 60 50 4010 50 60 70 60 50 5015 50 50 70 50 40 60 30 盘 亏 5 3 31 合 计 300 280 60 280 300 10第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配二、在产品清查的核算为了正确确定在产品的实物数量，还应对在产品进行定期或不定期的清查，如有盈亏，应编制 “在产品盘点报告单 ”，并及时查明原因作出会计处理。在产品的盈亏，一般情况下应调整制造费用，意外事故或非常损失，应计入营业外支出，责任事故，应责成赔偿。例：某企业因遭受水灾，对在产品进行盘点，一车间毁损甲在产品 100件，应负担的材料成本 8000元元，增值税进项税额 1360元，人工成本 1200元，制造费用 2500元。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配根据在产品清查报告单作会计分录：借：待处理财产损益 13060贷：基本生产成本 直接材料 8000-直接人工 1200-制造费用 2500应交税费 _增值税 (进项税额转出 )1360应收保险公司赔款 10000元，其余部分转为企业的营业外支出。借：其他应收款 10000营业外支出 3060贷：待处理财产损益 13060第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配例 2：某企业月末对在产品进行盘点，一车间盘亏在产品A产品 100公斤， B产品 25公斤，应负担的材料成本 500元，人工成本 150元，制造费用 180元。盘亏的原因属收发和计量不准造成，作会计分录：借：制造费用 830贷：基本生产成本 直接材料 500-直接人工 150-制造费用 180第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配第三节 完工产品和在产品费用分配方法企业应根据期末在产品的数量、成本的大小、成本构成及定额管理好坏等因素，采用适当的方法，合理分配本月完工产品和月末在产品成本。常用分配方法有：不计算在产品成本在产品按年初固定金额确定成本在产品只计算原材料成本在产品按约当产量分配成本在产品按定额计算成本在产品和完工产品按定额比例分配成本第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一、月末不计算在产品成本当月末在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本的准确性影响很小，为了简化核算手续，管理上可以不要求计算在产品成本的产品。 这种方法，往往可用于生产过程简单的产品生产。某种产品本月发生的全部生产费用就是该种完工产品的总成本月末在产品不计算成本，月初也没有在产品成本，本月发生的生产费用全部由本月完工产品负担。所以：二、月末在产品按年初固定金额确定成本这种方法适用于各月末在产品数量较小或者月末在产品数量虽大，但各月末在产品数量变化不大的产品的成本计算。由于期初期末在产品成本都与年初在产品一致，所以：某种产品本月发生的生产费用总和也就是本月完工产品的成本。三、在产品只计算原材料成本这种方法适用于各月末在产品数量较大，在产品在各月末的变化也较大，同时原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。采用这种方法时， 月末在产品只计算原材料成本，不计算人工成本和其他间接费用，本月发生的人工成本和其他间接费用全部由完工产品负担。第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 产成品原材料成本 =300 150 =45 000（ 元）产成品总成本 = 45 000+3 440+1 560 =50 000（元）1.计算在产品和产成品的材料成本：直接材料费用分配率 = （ 4 350+55 650） / （ 150+50） = 300在产品原材料成本 =300 50 =15 000（ 元）例 ： 某企业生产 A产品，该产品成本的主要成份是原材料成本，月末在产品只计算原材料成本。 A产品 6 月初在产品成本为4 350元，本月投入原材料成本 55 650元，原材料于开工时一次性投入。本月发生工资及福利费 3 440元，制造费用 1 560元。本月完工产品 150 件，月末在产品 50件。或：产成品总成本 =4 350 +55 650 +3 440 +1 560 -15 000 =50 000 （元） 2. 计算产成品成本第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配项 目 直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品 （ 15件） 4 350 4 350本月投入生产费用（ 185件）55 650 3 440 1 560 60 650生产费用累计 （ 200件）60 000 3 440 1 560 65 000月末在产品成本 （ 50件）15 000 15 000完工产品成本 （ 150件） 45 000 3 440 1 560 50 000完工产品单位成本 300 22.9 10.43 333.33产品成本计算单2003年 6月 产品名称： A产品根据上 计算的结果，编制 “ 产品成本计算单 ” 第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配四、在产品按约当产量分配成本（约当产量法）在产品约当产量是指在产品相当于完工产品的数量。约当产量法 是指月末将在产品的实际产量按照其完工程度折算为若干完工产品的数量，然后将本月生产费用的累计数按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的方法。在产品约当产量在产品数量 在产品的完工率（或投料率）这种方法适用于月末在产品数量较多，且各月末在产品数量变化较大，产品成本中各项费用比重相差不大的产品成本计算。约当产量法分配在产品和完工产品成本步骤如下：1.计算在产品约当产量第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配2. 计算费用分配率某项目费用分配率 = 该项费用总和 完工产品数量 +在产品约当产量 3.分配在产品和完工产品的费用完工产品应分配费用 = 完工产品数量 费用分配率在产品应分配费用 = 在产品约当产量 费用分配率（一）在产品原材料投料率的计算不同的产品生产，原材料的投料进度有以下三种情况：1. 原材料于产品投产时一次性投入。原材料于产品投产时一次性投入的情况下，无论在产品完工程度如何，其投入的原材料与一个完工产品投入的原材料是相同的，其投料率是 100% 。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配2. 原材料于每道工序开始时一次性投入在多工序的的产品生产时，若原材料于每道工序开始时一次性投入，原材料的投料率可以根据各工序的投料定额计算：在产品的投料率 截至本工序止累计投料定额 该产品的产成品投料定额例：某车间生产 A产品需要三道工序，原材料于每道工序开始时一次性投入，其中：第一道工序投料定额 100元；第二道工序投料定额 40元；第三道工序投料定额 60元；三道工序合计200元。第一道工序本月末在产品数量 20件；第二道工序本月末在产品数量 50件；第三道工序本月末在产品数量 30件。计算各工序在产品的投料率和在产品的约当产量。第一道工序在产品投料率 100 200 50%第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配第二道工序在产品投料率（ 100 40） /200 70%第三道工序在产品投料率（ 100 40 60） /200 100%计算在产品约当产量如下表：工序 投料定额投料率 在产品数量约当产量一 100 100/200 50% 20 10二 40 （ 100 40） /200 70% 50 35三 60 （ 100 40 60） /200 100% 30 30合计 200 100 75在产品约当产量计算表（原材料）第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配3. 原材料随加工进度逐步追加原材料随加工进度逐步追加，原材料的投料率与在产品的完工率相一致。在单工序的产品生产中，如果产品是均衡投产，处于不同完工程度的在产品数量相同的情况下，月末在产品的平均完工率可确定为 50% ，则投料率也确定为 50% 。多工序的产品生产中，如果产品是均衡投产，各工序的在产品在本工序完工程度确定为 50% ，其投料率应根据各工序的投料定额计算投料率。在产品的投料率截止上工序累计投料定额 本工序投料的 50%单位产品原材料消耗定额第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配例：某企业生产乙产品需要两道工序，原材料在各工序均随加工进度陆续追加，每件乙产品原材料消耗定额共 500元。其中第一道工序材料消耗定额 400元，第二道工序消耗定额 100元。 计算各工序在产品投料率第一道工序在产品投料率 400 50%500 40%第二道工序在产品投料率 400 10050%500 90%（二）在产品完工率和加工费的约当产量计算在产品除原材料以外的其它加工费一般情况下都是随加工进度逐步追加的，因此，在产品的完工率与在产品的加工费用投入率是一致的。其计算方法与原材料逐步追加的投料率计算方法相同， 在产品已投入的定额工时与产成品的定额工时的比例也就是在产品的完工率。第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配单工序产品生产在产品的完工率一般可确定为 50% 。多工序的产品生产在产品的完工率的计算：某工序在产品的完工率 截止上工序累计单位产品定额工时 本工序单位产品定额工时 本工序在产品的完工率（ 50% ）单位产品各工序的定额工时合计例：某生产车间生产 B产品需三道生产工序，各工序定额工时为：第一道工序 50小时；第二道工序 20小时；第三道工序 30小时，共 100小时，各工序在产品在本工序完工率均为 50% 。各工序在产品完工率计算如下：第一工序在产品完工率 50 50% 100 25%第二工序在产品完工率 50 2050% 100 60%第三工序在产品完工率 50 20 3050% 100 85%第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配(三 ) 约当产量法运用举例例 1： 某企业生产 B产品，原材料在开工时一次性投入，月末在产品完工程度为 60% 。 6月份完工产品 150件，月末在产品 100件。 月初在产品成本原材料费用 8000元，燃料及动力 600元，直接人工 1000元，制造费用 1500元。本月投入生产费用原材料 17000元，燃料及动力 3600元，直接人工 5300元，制造费用 6900元。1. 根据上述资料计算在产品约当产量原材料约当产量 =100 100% = 100件其他各种费用约当产量 = 100 60% = 60件生产费用累计250004200630084002. 计算各项目费用分配率原材料费用分配率（ 8000 17000） （ 150 100） 100动力费用分配率（ 600 3600） （ 150 60） 20人工费用分配率（ 1000 5300） （ 150 60） 30制造费用分配率（ 1500 6900） （ 150 60） 40第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配3.计算在产品和完工产品成本项 目在产 品 完工产品约当产量分配金额实际产量分配金额原材料（分配率 100） 100 10000 150 15000动力费用（分配率 20） 60 1200 150 3000人工费用（分配率 30） 60 1800 150 4500制造费用（分配率 40） 60 2400 150 600015400 28500完工产品与在产品成本计算表2004年 6月 30日 B产品第八章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配4. 根据费用分配表登记基本生产成本明细账产品成本计算单2003年 6月 产品名称： B产品 项 目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计期初在产品（ 80件）8000 600 1000 1500 11100本月生产费用（ 170件）17000 3600 5300 6900 32800生产费用累计（ 250件）25000 4200 6300 8400 43900月末在产品成本（ 100件）10000 1200 1800 2400 15400完工产品成本（ 150件）15