财务报告制度的重构

财务报告制度的重构一、 民间非营利组织营利性行为的本质及趋势（朱梦凡）非营利组织是指不以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件（概念阐述欠完整）。非营利组织涉及的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、宗教、学术、环保等诸多方面。非营利组织具有以下是三个方面的基本特征：一是该组织不以营利为宗旨和目标；二是资源提供者向该组织投入资源不去的经济回报；三是资源提供者不享有该组织的所有权。(依据)近年来，我国的民间非营利组织的营利动机中已日渐明显。非营利组织与企业开展开合作实质上就是非营利组织市场化的表现。所谓非营利组织市场化运作，就是指非营利组织开始借助市场机制开辟财源，在组织的原理与 采用来自商业企业运作的成功管理方式，与企业、政府以及其他的非营利组织进行竞争，更多地从事营利性的经营活动。事实证明，营利性行为开拓了非营利组织获取财务资源的新方向 。（营利性行为不仅指商业化行为）随着经济的发展和人类社会的进步，从 20 世纪 80 年代开始，民间非营利组织、非政府机构在全球范围内蓬勃发展，也形成了一个新的部门领域，即第三领域。伴随着第三领域的快速发展，民间非营利组织的数量快速上升。但是由于政府的财政力量和社会的无偿捐赠数额之和是相对固定的，同时非营利组织便面临着资源竞争激烈和组织运营成本上升的问题，。尤其是在我国改革开放的初期，政府为了吸引外商发展经济加大了国家基础建设的财政支出，缩减非营利机构的运营经费，使得非营利组织获取经济资源的难度大大加强。在这种情况下，非营利组织开始与企业开展了跨领域跨部门的合作。在合作中，我们发现民间非营利组织呈现出以下三个发展趋势：一是国际化，一些民间非营利组织组建了相应的国际组织，或加入到相应的国际组织中，使其相应开展的公益活动等正变成一种国际行为；二是标准化，一些社团组织开始或已经试着制订民间非营利组织相应的国际标准；三是营利化，一些政府鼓励民间非营利组织向营利机构转变，以便于政府减少对非营利性组织的拨款和资助，继而增加税收。二、民间非营利组织财务报告存在的问题（朱梦凡）没有反映非营利组织的营利性行为及其分配或去向，这是存在的主要问题。这需要根据非营利组织营利性行为的特征来研究。薪酬、净资产、投资收益、为员工支付的现金、变相营利（管理费用高）、服务收费高于成本实践证明，现行非营利组织财务报告存在诸多缺陷，主要表现在：1.财务报告信息披露不充分一个财务指标的获取是需要经过搜集、整理、加工、分析的过程，同时它还包括对已披露信息的质询进行处理和答复的成本，在这一复杂的过程中需要人力、物力、财力的支持。然而，鉴于非营利组织性质的特殊性，它总是为了最大限度的把有限的经济资源应用于社会福利、救助等方面而大大压缩财务处理的费用。当活动经费受限时，非营利组织披露的财务指标必然是不充分的。另外，我国政府对民间非营利组织信息披露管理体系也不健全，某些非营利组织的财务人员对组织的财务信息选择性的披露，披露出对组织有利的会计信息，同时披露的是一些使用者并不关心的数据，如折旧额、负债比例、资产额、净资产增量等，这些信息仅能起到让非营利组织的管理者把握全局、规划蓝图的作用，却不能发挥捐赠者行使了解资金去向、资金利用效率的权利，不能发挥民间非营利组织的债权人了解其对利息等使用费用的偿还能力，从而难以体现民间非营利组织的公益性及社会福利的性质。2.组织人员素质不高，未能充分利用财务指标的价值对于非营利组织已经披露的财务指标，会计信息使用者也缺乏对于财务报告的分析能力，无法采用沃尔分析法、杜邦分析法等综合分析组织的运转情况、收支情况、偿债能力，从而难以发现本组织财务存在的问题，面对组织的状况无从决策，使得财务报告成为形式上的数字符号，完全丧失了其存在的意义。3.体系不完整，缺乏利润指标，资金利用效率差利润指标是衡量民间非营利组织营利行为成果的重要指标，通过这一指标可以对内部人员业绩考核，利用量化考核的方法对组织实行分权管理，同时对组织的资金利用效率进行衡量。然而，基于非营利组织存在的原则、宗旨来看，它不允许非营利组织编制利润表，这使得民间非营利组织的管理决策存在着很多问题。通常会导致以下几种情况：决策方案难以达成一致；项目实施成果难以预料和控制；非营利组织间无法横向、纵向比较，无法发现和改进组织的不足；权利无法下放。4.非营利组织控制制度、审计制度不健全在市场经济发展的过程中，会计信息虚假的情况层出不穷，单位内部人员的贪污、资金挪用、腐化浪费现象也屡见不鲜，对此，国家制定了有关民间非营利组织的法规和政策进行调控，要求各民间非营利组织在加强会计内部控制，并提供由注册会计师审计的财务报告。但是，就目前来看，只有基金会这一领域将之付诸实践。作为民间非营利组织的另外两大分支，民办非企业单位和社会团体的的财务审计工作主要依靠会计内部控制来完成，但是这种由内部业务主管部门负责的审计的专业严谨程度不高，从而无法保证信息的公允性和真实性。三民间非营利组织利润表的构建（把营利性行为及其分配情况反映出来）利润表也可称为损益表，把一定会计期间的收入和成本费用配比，从而计算非营利组织在某个会计期间的利润指标，是反映非营利组织在一定期间会计成果的报表，体现非营利组织在某一会计期间的经营业绩。1.民间非营利组织编制利润表的必要性和作用（朱梦凡）随着我国改革开放的进行，我国政府对于原先依靠政府拨款生存的公共服务部门和社会福利部门也进行了改革，由财政全额拨款转向为自收自支的民间非营利组织。这些公益组织充分调动了社会现有资源，努力开拓市场，拓宽资金渠道，为维护社会和谐、促进社会公平做出了巨大贡献。如大学利用其商标名称投资化妆品生产商并将从中获取的回报应用于学校的设施建设，这一现象在实行社会主义市场经济体制的今天已屡见不鲜。非营利组织开展营利性行为的趋势已不可阻挡，但是，目前我国非营利组织监管体系尚不健全，虽然我国实行的民间非营利组织会计制度中要求各民间非营利组织财务报告中至少要提供资产负债表、现金流量表和业务活动表三张报表，但是这一报表体系中缺少着衡量组织运作和资金利用效率的利润表这一重要报表。在非营利组织营利化趋势日益明显的今天，我们必须清醒的意识营利化将是历史发展的必然趋势，那么在这一境况下，利润表的地位便显得举足轻重。利润表是组织在一定会计期间经营成果的一种会计报表，它为民间非营利组织的决策提供了参考的依据。（1）利用利润表可以计算出民间非营利组织的经营成果和获利能力经营成果指的是营业收入、其他收入之和减去成本、税金、费用的差额，它可以反映企业财富增长的规模，是一个绝对值指标。获利能力是指企业利用一定经济资源获取经营成果的能力，这一指标是相对值指标，区别民间非营利组织的不同，该经济资源可以是资产的耗费、资产总额、净资产，也可以是投入的人力，因此，民间非营利组织获利能力的指标包括资产收益率、净资产收益率、成本收益率和人均实现收益等指标。（2）利用利润表可以预知民间非营利组织的偿债能力偿债能力是指民间非营利组织以资产偿还债务的能力。利润表本身不能直接反映组织的偿债能力，但是通过综合分析组织的偿债能力、资产流动性、资产结构，便可以间接地获知组织的偿债能力，为组织作出信贷决策提供判断依据。同时，管理部门也可以据此分析组织资产方面的问题，提出方法予以改进。（3）可作为组织工作人员的绩效考核标准通过比较前后期利润表上各项收入、费用、成本及收益的增减变动情况，可以较为客观地评价各职能部门，各生产经营单位的绩效，以及这些部门和人员的绩效与整个企业经营成果的关系，以便评判各部门管理人员的功过得失，及时作出采购、生产销售、筹资和人事等方面的调整，使各项活动趋于合理。 2.利润表的结构（张秋月）净利润与利润分配表编制组织： 年 月 单位： 元项目 本期数 上期金额主要收入其他收入存货变动材料成本员工福利费用折旧和摊销费用销售损失的财产,厂房和设备贷款利息筹款费用其他费用税前盈余/（亏损）税收费用本年度的盈余/（亏损）其他综合收益：土地重估可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动净额（扣除税项）期间的其他综合收益，扣除税项全面收入总额/（亏损）总额3.利润表的编制方法：（张秋月）利润表中的各个项目，都是根据有关收入和费用科目记录的本期实际发生数和累数分别填列的。 （1）“主要收入”项目，按照收付实现制的原则，非营利组织的主要收入主要有：捐赠收入，会员会费收入，政府补助收入。按照权责发生制的核算方法，非营利组织的主要收入可分为：提供服务收入，销售商品收入。在非营利组织的收入中，政府拨款和社会捐赠的资财，相当部分是非货币性资产，如设备。为了管理上规划现金收支的需要，可将非营利组织收入区分为（一）货币性收入和非货币性收入（二）限定性收入与非限定性收入。非营利组织的收入根据资财提供者的规定要求不同可以分为限定性收入和非限定性收入。例如，接受一笔捐款，若捐款人未予规定其使用方向或者期限，可由非营利组织自主调配使用，则属于非限定性收入；如果捐款人规定这笔捐款本身的用途或期限，则列为限定性收入；进而如果捐款人还规定由于运用这笔捐款所产生的收入的用途，则这种配生的收入也属于限定性收入。对于限定性收入，非营利组织应当严格按照捐款人规定的用途使用。（三）自创收入与非自创收入。对于自创收入，非营利组织按照法定或约定的价格或收费标准取得，主要用于补偿业务支出。非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。对于这类收入，非营利组织需要依法定程序申请或者采取措施争取扩大，许多人认为非营利组织不应该有经营收入，这是社会观念对非营利组织的误解。美国萨拉蒙（Salamon）教授主持的约翰?霍普金斯非营利部门比较项目研究表明，没有一个国家的非营利部门主要是由私人慈善支持的。国外实践表明，非营利组织收入可来源于接受民间捐赠和公共部门支持，但其主要来源是自创收入。在我国非营利组织的收入来源中，自创收入的比重还相当低。扩大自创收入，是我国非营利组织发展的必然要求。自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。 其资金应全部来自于外部援助，民间捐赠应当是非营利组织的主要收入来源。另一方面，非营利组织的收入来自社会捐赠。社会捐赠是非营利组织收入的重要来源。（一）寻找企业合作伙伴 。非营利组织与企业界紧密的合作关系，对双方都有益。企业的社 会公益成绩，完全可以帮助企业的营运取得更佳的成效，鼓励公司的员工更投入他们的工作，使优质的人才不致流失，增加公司的收益，和吸引更多的投资者。企业对非营利组织的支持形式，可以是捐献资金、产品、公司的专门技术和智识、也可以是公司员工的义务服务。（二）面向社会公众募捐面。对于信息的提供，可以根据公布信息的成本和预期收益决定公布信息的多少。要使募捐取得好的效果，公益项目的选择以及社会公信度非重要。中国青少年发展基金会实施的希望工程就是一个成功的范例。募捐的方式应当灵活多样。比如，上海市慈善基金会就采取了具有上海特色的系列化募捐方式：万人上街募捐、慈善长跑、慈善义赛、慈善义拍、慈善义卖、慈善一日捐等等。 （2）其他收入。主要是指财政部、国家税务总局规定的其他收入。如出租本组织内的固定资产，如机器，厂房，办公楼。非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，可以通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。（3）存货变动收入。存货越大，税负率越低，反之越高。（4）材料成本。这里一般指的是直接材料成本，直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。（5）员工福利费用。企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。（6）折旧和摊销费用。和一般的企业会计核算一样，折旧是固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一种补偿方式。固定资本的物质形态在报废之前是在生产中长期被使用的，它的价值却是按照其在生产中的损耗程度一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了保证再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后，把那部分已经转移到新产品中去的固定资本的价值，以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在固定资本价值全部转移完毕时用于更新固定资本。这种按固定资本的损耗程度进行补偿的方法就称为折旧。 摊销指对固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。摊销费用计入管理费用中减少当期利润，但对经营性现金流没有影响。（7）销售费用。非盈利组织的自创销售时，销售的商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。（8）管理费用项目。反映物业管理企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 （9）