企业内部会计控制目标及实现途径.docx

企业内部会计控制目标及实现途径 (内蒙古自治区烟草公司，内蒙古 呼和浩特 010000) 摘 要： 文章讨论了企业内部会计控制目标是确保会 计资料真实完整、会计信息及时有用；建立健全 企业内部 会计控制制度；查错防弊及时准确；保证财产安全完整， 强化风险控制；严格规范 、富有效率。提出了为实现上述 目标需采取的相应措施。 关键词：企业；会计控制；目标；途径 中图分类号：F275.2 文献标识码： A 文章编 号： 10076921(XX)11005102 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量保护 资产的安全、完整，确保有关法律 法规和规章制度的贯彻 执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内 部会计控制 目标是指企业生产经营为实现战略目标、经营 目标、报告目标、资产目标、合规目标而确定 的控制目标。 1 企业内部会计控制目标 企业内部控制目标按照其内容来分析大致有以下五个 方面： 1.1 会计资料真实完整、会计信息及时有用既是企业 内部会计控制的基本目标 是企业 内部会计控制的基本的、非常重要的手段，会 计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总 、报告等手 段实现其对企业经管责任落实、对企业财产及经济业务活 动进行监督管理职能的 。从大的方面讲，会计工作与业务 经办活动是两项不相容职务的工作，会计是对业务活动进 行控制的基本方式和手段，这是会计存在并取得发展的最 基本的动因。会计信息是指对企业 利害关系者进行管理及 经营决策有用的会计资料，从内部控制的层次来看，会计 资料真实完 整 主要是单位负责人、会计部门及人员的基 本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息这 主要是 所有者、经营者、监督者的内控职责，也就是说会计资料 是否有用，要根据使用者的 目的和标准来判断，所以会 计法将会计资料的真实完整作为其基本立法宗旨之一， 并明 确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理 的。加强会计控制，拓宽对会计控制的 认识，是治理会计 信息失真的思路之一。加强会计控制，首先需要优化会计 控制的环境。具 体地讲，就是要完善法人治理结构，设计 出一套使经营者在获利的条件下又受到相应的约束 ，以保 障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营 者行为与所有者目标得以最 大程度的实现，加强对经营者 的约束，所有者可以利用业绩评价，以维护所有者权益； 对经 营者的激励可以尝试推选年薪制，使经营者与所有者 利益相结合，达到利润最大化。另外， 为了充分发挥会计 控制的作用，应改变现行会计管理体制，由所有者委派财 务总监，领导会 计机构对所有者负责，会计人员对财务总 监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，财务 总监与 经营者相互配合相互监督，从而使所有者与经营者达到激 励相容。财务总监制的会计 管理体制下，会计控制的范围 不仅仅是账、证、表的相互核对，还应包括业务流程的标 准化 设计与控制；业务处理过程不相容职务的控制；事后 复核与分析控制；财产清查核对控制等 ，从而维护所有者 权益，使会计提供的信息具有相关性和可靠性。 1.2 建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部 会计控制的首要的基本内控目 标 包括 约束制度和激励制度两个基本部分，企业应按照 会计法、公司法等法律法规的要求 ，建立健全企 业内部会计控制的规章制度，包括所有者、经营者、监督 者及其以下各基层管 理和业务经管部门及人员的内控权限、 职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等都应 以科 学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的 内控目标及具体内容应具体详 尽、科学合理适当。企业除 建立健全企业内部会计控制制度以外，还应建立健全与内 控制度 协调一致的企业内部的各项管理规章制度，并确保 这些规章制度贯彻执行。 1.3 查错防弊及时准确是实施企业内部会计控制的基 本目标之一 应是企业内部各管理阶层 、各管理部门的会计控制目 标，但是各管理阶层及管理部门的具体查错防弊的具体目 标、具 体方法及措施却是不尽相同的，如对货币资金收支 和保管业务过程中的查错防弊，应有财会 部门协助企业管 理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不 相容岗位必需分离 。相关机构及人员应当相互制约、加强 款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门 应严 格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人 员应严格履行审查监督职责。 1.4 保证财产安全完整，强化风险控制 财产的安全完整既是财产经管和使用部门及人员的 内 控目标，又是财会部门的内控职责，还是企业出资者及管 理当局的内部会计控制目标。因 为从会计基本原理来看， 企业资产的安全完整包含着资本的安全完整，资产是资本 赖以存在 的自然状态，资产还是对企业未来经济效益有用 的经济资源，实现资本保值增值也有赖于资 产的安全完整， 它要求企业会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道 德，在尽可能防范 和抵御未来资产风险的基础上，从事会 计核算及监督工作，在制定各项投资及其它经营决策 时要 充分考虑投资及其它决策的风险因素。可见财产安全完整 既是自然物质和权力形态的安 全完整，更是财产价值形态 的安全完整，因此，财产安全完整是企业各部门的共同内 控目标 的职责。风险控制系统主要包括企业可能面临的风 险种类内容、风险程序、风险发生及其防 范部门、风险评 估机制健全，防范规避风险措施得当，风险信息反馈灵敏 准确，防范风险能 够令行禁止，防范风险的奖惩制度严明 等等。 1.5 严格规范、富有效率是企业内部会计控制的基本 目标之一 所谓严格规范是指各项业务 活动内容合理合法、符合 企业整体业务目标和效益大于成本原则，业务风险在可预 见的控制 范围之内，开办业务活动的手段与方法科学正当、 无违法违纪行为，业务活动效果具有可持 续发展的效益性 和前瞻性，业务活动运行程序明确顺畅、快捷、高效率， 业务经办部门及人 员责 任心强、积极性高等的运行状态，可见，业务活动规 范运行这一内控目标涵盖了具体的控制 目标。富有效率一 方面要求内部会计控制制度应保证真实反映企业管理效率 情况，另一方面 要求内部会计控制制度不能过于繁琐死板， 不讲效率与活力。 2 企业内部会计控制目标的实现途径 企业管理者为实现企业内部会计控制目标，应根据企 业管理实际采取如下措施: 2.1 按照现代企业制度建立科学的法人治理结构 企业应按照公司法建立董事会、监事会、经营班 子及企业内部机构，明确工作职责权限 ，互相沟通，互相 制约，共同维护企业会计控制目标的实现。 2.2 建立适应企业会计核算的内部会计控制制度 企业作为市场主体，应在遵守国家法规的 前提下，按 照会计核算体系制定相应的会计控制制度，使内部各部门、 各岗位在制度的约束 下顺畅运转，协调一致。 2.3 会计部门岗位设置科学合理 要根据企业生产经营和会计核算特点，科学合理的设 置会 计岗位，制定岗位工作职责，明确分工。对不相容职 务如审批与经办、会计记录与现金收付 等要分离，相互监 督，相互制约，形成有效的制约机制。 2.4 建立实物盘点核对制度 根据实物盘点制度定期对实物资产进行盘点，并将盘 点结果 与会计记录进行核对，如有不一致，应当分析原因， 查明责任，完善管理制度。 2.5 全面推广会计信息化 利用计算机进行会计核算，通过系统操作控制、系统 数据库控 制、远程处理控制、信息系统档案控制可固化会 计核算模式和流程，经过适当授权可减少认 为操纵控制。 2.6 建立会计授权审批制度 明确授权审批的范围、权限、层次、程序及责任，对 重大会 计事项应集体决策审批或联签制度。 2.7 加强内部审计制度 建立健全内部审计机构，内部审计部门及人员在评价 内部会计控制 的有效性，以及提出改进建议方面起着关键 作用，单位应当建立审计部门并授予适当的权力 以确保其 审计职责的履行。 由此可见，企业明确了会计内部控制目标以后，采取 适当的控制措施，可以规范单位会计行 为，保证会计资料 真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠 正错误及舞弊行 为，保护单位资产的安全、完整；确保国 家有关法律法规和单位内部规章