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从资产清查审视高校无形资产的管理 (江南大学财务处，江苏 无锡 214073) 摘 要：文章通过 XX 年高校资产清查工作的实践，总 结和分析了当前高校无形资产管理中存在的问题，探讨了 加强高校无形资产管理的对策。 关键词：高等院校；无形资产；管理；问题；对策 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007 6921(XX)06003702 资产清查是高等学校资产管理的一项重要工作。通过 资产清查， 高等学校不仅能够全面摸清家底，核实高校资 产的真实状况，为加强高校资产监督管理奠定基础。而且 还可以发现暗藏在高校资产管理中的种种问题， 查明高校 资产流失的内在原因， 从而找到堵塞管理漏洞、防止资产 流失的方法。通过此次资产清查，笔者深感作为创造和拥 有无形资产的重要基地高校，其无形资产占有相当大 的比重，也是学校持续办学的一项重要资源。但长期以来， 人们只重视有形资产的管理，忽视了对无形资产的管理和 使用，致使高校无形资产不能很好地发挥作用，甚至还不 同程度地发生流失，使高校的合法权益受到损害。本文拟 从资产清查的视角， 对高校无形资产管理中存在的问题及 加强高校无形资产管理的措施进行研究和探讨。 1 无形资产的概念 无形资产是指被控制或拥有的不具有实物形态可辨认 的非货币性资产。高等学校无形资产则主要包括专利权、 非专利技术、土地使用权、著作权等，这些产权和权益与 高等学校的主体利益构成密不可分的特殊权利，作为一类 资产，虽没有实物形态，但却是高校拥有的国有资产的重 要组成部分，在高校中实实在在地存在并发挥越来越重要 的作用，为学校创造经济效益、给学校带来某种特殊价值 的资产，无形资产同时也决定着学校声誉和长期发展。 2 高校无形资产管理普遍存在的问题 XX 年全国行政事业单位特别是高校资产清查工作的实 践表明，由于我国高校无形资产的管理起步较晚， 加 XX 校的改革与外界相比相对滞后，市场观念和经济效益观念 不强,使得高校的无形资产没有得到足够的重视和合理利用， 普遍存在着管理和评估滞后等问题。 2.1 管理意识淡薄， 重有形资产管理轻无形资产管理 长期以来，我国由于受经济体制和传统的经济管理模 式的影响，无形资产一直未有纳入全部资产管理之中。因 此，对无形资产管理的意识与无形资产的价值观念较淡薄， 它在经济发展中的重要作用，也没有得到应有的重视。高 校资产管理者，对无形资产的认识，概念多于管理，有时 会片面地认为高校办学实力的提高只能依靠加大资金投入， 存在着重视流动性较强的材料、设备管理，忽视流动性较 差的专利权、校誉、土地使用权等的资产管理；重视有形 资产的投入效益，轻视无形资产投入效益。对于无形资产 管理既无制度也无办法， 在资产清查时往往将无形资产排 除在外，有些高校甚至对购入或自创的无形资产，一经财 务报销列 支， 就放任不管或将购入的无形资产当作固定资产入 库，出现无形资产有形化管理的尴尬局面。由于管理意识 的淡薄， 造成高校无形资产管理几乎是空白。 2.2 管理机构分散， 缺乏统一协调的无形资产管理体 系 目前， 大部分高校实物资产管理仍实行账物分管为原 则的分类、归口管理模式， 即实物分类归口管理、价值由 财务部门统一核算的模式。对无形资产的管理和核算，从 高校内部来看，大多数高校无形资产管理也是按照实物资 产管理模式：科研部门或校办登记管理，经济核算在财务 部门。但无形资产通过购置、研发、捐赠产生以后，由于 各分管机构没有明确职责，又没有统一的管理机构，管理 处于无人监管的真空状态。这种管理模式看似各部门分工 负责，也只是实现了形式上的统一管理，实质上存在以下 弊端：无形资产管理部门分属不同的校级领导分管，而 所谓的国有资产管理部门从机构设置上看，或者与这些部 门平级，或者低于这些部门，或者隶属于以上某个管理部 门(如：隶属于计财处) 实际上无法系统、周密协调各部门 工作。这种管理模式，容易造成许多无形资产研发费用 费用化核算，源头方面就造成无形资产的大量流失。这 种管理模式下， 遇到问题， 各部门相互推诿， 不利于追 究责任。在资产清查工作中，这种管理模式的弊端突出表 现在无形资产权属资料分属不同部门或学院， 没有专职无 形资产评价及资料收集人员， 导致权属资料不能及时提供 甚至遗失， 管理秩序非常混乱。没有了统一的管理部门， 无形资产监管处于真空：监管不力，造成侵权现象屡有发 生，如擅用学校名誉谋取不义之财，对高校的声誉产生了 恶劣影响；疏于管理， 单位、个人有机可乘， 剽窃学校 的科技成果或科技新产品。 2.3 高校无形资产缺少一套权威的可操作性的评价和 核算体系，难以量化管理 目前，高校无形资产缺少一套权威的、可操作性的评 价和核算体系， 使高校无形资产无法进行准确的量化管理。 无形资产对高校资产的增值起着不可估量的作用，但由于 高校的科研部门、资产使用部门、财务部门权责不明，从 而对高校无形资产心中无数，家底不清，对已有的无形资 产在资产清查中难以进行有效的评估。对高校自创的无形 资产，由于现行会计制度只明确了高校无形资产的范围， 规定了无形资产的购入、转让、接受捐赠、对外投资的处 理方法，而对自创的没有明确的核算处理方法， 造成很多 高校对无形资产不进行会计核算，或作为固定资产核算。 在为数不少的高校资产负债表上“无形资产”一项为零， 没有价 值基础的保证，无形资产管理成了一个空洞的概念。 2.4 缺乏有效的高校无形资产管理制度 在高校无形资产的制度建设方面，由于国家颁布的制 度不完善，XX 年财政部颁布了新的企业基本会计准则及 38 项具体准则包括修改了的无形资产准则，但没有同步推出 事业单位的会计基本准则及会计制度，因而作为高校本身 也就没有实施建设。高校内部由于没有一个明确的部门对 无形资产进行统一管理和协调，也没有结合高校的实际情 况建立相应的控制标准、反馈制度、激励制约制度等，以 至于在实际工作中，出现无形资产流失时，因缺少制度约 束造成无据可依， 无章可循，无从追究责任。 在清查中发现：高校校名被某企业长期盗用，无人过 问；校办企业冠以校名，学校考核其资产保值增值，无形 资产则排除在外；属于职务发明创造的科研成果私自出卖 给私人企业，无人问津等等，由此而来造成高校良好的校 誉和形象受到损害，学校经济利益隐形流失。 2.5 缺乏有效的高校无形资产日常管理手段 在此次资产清查中，我们也感到由于无形资产自身的 无形性及不确定性的特性，财政部门没有颁布类似固定资 产管理的分类标准，使高校无法及时、准确的收集、分类、 分析、评价和提供有用的信息，也就无法开发并提供标准 化管理操作的计算机管理软件等。分类标准信息的缺少， 管理工具手段的落后， 制约了无形资产的日常管理和监控。 3 加强高校无形资产管理的对策 此次全国行政事业单位资产清查， 暴露出当前高等学 校无形资产管理中存在的诸多问题不是一两天形成的，是 由于多种原因造成目前高校无形资产管理的低水平，严重 影响了高校的竞争力。高校要加强无形资产管理，防止无 形资产流失，必须从思想认识、管理体系和机制、管理制 度以及评估核算等多方面研究有效对策。 3.1 加强认识，改变计划经济时期旧观念， 增强无形 资产管理意识 高校的无形资产是高校国有资产的重要组成部分，虽 没有实物形态，但一经转让或投资，这种权利本身的内在 价值就会得到充分确认并实现。高校无形资产的数量、质 量已经成为高校核心竞争力的重要标志，也是高校赖以生 存和发展的基础。加强无形资产管理，可为学校带来可观 的经济效益和良好的社会效益。因此要加强无形资产广泛 宣传，提高认识，在改革开放的今天，高校各级管理人员 从思想上加强对无形资产管理重要性的认识，应从资本的 高度来认识高校无形资产潜在的价值优势，彻底改变各管 理层重有形轻无形的管理思路。 3.2 健全机构，统一协调，建立无形资产管理体系 建立健全的无形资产管理体系，完善运行机制是加强 无形资产管理的基础，推行三级运营体系：无形资产管 理应实行“统一领导、归口分级管理”的管理体制，基于 有形资产管理的经验，为避免多头管理，出现监督无力和 失控的局面，应由校国有资产管理部门统一协调，对学校 所有无形资产的占有、支配、收益处分实施有效的管理， 同时将无形资产管理纳入高校国有资产的规范管理体系之 中，成为国有资产管理系统中的一个子系统，配备精通法 律、财务、经营等知识的专职人员全面负责无形资产的日 常工作，具体对高校的无形资产管理负责检查、指导、监 督归口部门和使用部门的各项管理工作；根据无形资产 的分类，确定学校无形资产归口管理部门；在各部门、 学院配备专职或兼职人员对占有、使用的无形资产实施日 常管理。有条件的高校可利用校园网将无形资产的管理网 络化，从而提高管理效率和使用效率。 3.3 加强高校无形资产制度建设 建立健全可行的规章制度是实现高校无形资产科学化 管理、保护无形资产所有者权益、防止无形资产流失的必 要前提条件。为此，国家和教育部应尽快制定出与国际接 轨、适应市场经济发展的无形资产管理法规。由于无形资 产是高校办学的重要资源，故各高校应结合实际，从无形 资产的创造、积累、权益分配及使用、转让、投资等 6 个 方面分门别类地建立、完善相应的规章制度，促使高校无 形资产管理步入正轨。具体内容应包括：无形资产产权归 属制度、无形资产保密制度、无形资产开发利用制度、无 形资产财务制度、无形资产审计监督制度、无形资产成果 考核制度、完善无形资产投资、转让及收益分配制度、无 形资产对外扩展合作制度以及规范无形资产评估标准与方 法。通过无形资产管理制度建设，使高校无形资产的管理 做到“有法可依”、“有章可循”，堵塞各方面可能造成 高校无形资产流失的漏洞。 3.4 重视无形资产评估工作，加强无形资产核算 高校如何才能很好地“经营”无形资产，为高校创造 更好的社会效益和经济效益呢？在市场经济的今天，只有 通过无形资产评估确认其价值，才能真正将知识产权一类 的无形资产推向商品市场前沿，达到增强高校办学经济实 力的目的。但在无形资产的单位价值确认及评估范围方面， 中国与国际上的差距很大，一些有百年历史的海内外著名 名校至今没有评出真实的价值，直接影响了高校的竞争能 力，因此高校要重视做好无形资产转让、投资时的评估工 作，在此基础上加强自创无形资产研发的日常财务核算是 摆在我们面前的当务之急。在无形资产核算中，应该引 入企业成本的概念，特别对研发期需跨几个年度的自创项 目，需采用“权责发生制”会计核算原则，克服高校现行 核算采用的“收付实现制”的弊端，以下拨的科研资金为 对象，完整核算无形资产的实际成本。在研发未果时，本 着财务谨慎性原则，借记“科研事业支出”，贷记“材料” 等相关科目。开发成功并能为学校产生经济效益的，研究 阶段发生的费用费用化，开发费用直接资本化，按其开发 成本借记“无形资产”，贷记“科研事业支出”科目；同 时，借记“科研经费拨款”，贷记“事业结余”项目，增 加学校净资产。开发失败项目支出直接费用化，不增加学 校资产。高校无形资产应该按配比原则按期摊销，摊销 时，借记“科研事业支出”、“教育事业支出”，贷记 “无形资产”科目。无形资产出售或转让时，其收入借 记“银行存款”，贷记“其他收入”，同时结转其摊余价 值借记“科研事业支出”，贷记“无形资产”。从而保证 无形资产价值的真实完整性。 3.5 建立健全的高校无形资产内部控制机制 高效健全的内控制度是防止无形资产流失的重要保证： 高校应当建立国资管理部门、财务部门、内部审计部门 三位一体的内部监控机构。各部门各司其职， 互相监督， 国有资产管理部门无形资产管理办公室负责全校无形资 产的占有、使用、收益、处置， 保证不漏、不重、不隐性 流失。财务部门负责全校无形资产价值形态核算。审计部 门负责对无形资产价值形态账目的监控和资产处置后评估 价值的监督，以保证账账相符、资产不流失。国资管理 部门无形资产管理办公室、财务部门、内部审计部门应 加强沟通， 相互监控以切实保证账账相符、资产不流失， 定期组织有财务部门和审计部门共同参与的全校性无形资 产清理，及早发现问题，及时解决，避免前清后乱。 4 结论 在知识经济时代的今天，高校无形资产的比重在不断 提高，经济效益也在日渐显现，因此在高校资产管理中， 应该坚持两条腿走路