关于自然人独资公司的税收待遇之浅析.docx

关于自然人独资公司的税收待遇之浅析 *县地方税务局 为了贯彻国务院关于个人独资企业和合伙企业征收 所得税问题的通知文件精神，切实做好个人独资企业和 合伙企业投资者的个人所得税征管工作，财政部、国家税 务总局制定了财税XX91 号文件关于个人独资企业和合 伙企业投资者征收个人所得税的规定，对个人独资企业 和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征 收个人所得税，这是我国鼓励个人投资、公平税负和完善 所得税制度的一次重大政策调整。但在 XX 年 10 月 27 日， 第十届全国人大常委会第十八次会议对 1993 年颁布的公 司法作出重大修订，创设了“一人有限责任公司”的法 律制度，引起了整个社会的广泛关注，此后我县出现了自 然人独资有限责任公司，税收征管工作中，面对不断出现 的自然人独资有限责任公司，各征收部门纷纷产生疑问， 自然人独资有限责任公司能否和个人独资企业一样只征收 个人所得税，对于这个问题，本人分析如下： 一、涉及的几个概念： 个人独资企业：个人独资企业是指依照中华人民共 和国个人独资企业法在中国境内设立，由一个自然人投 资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业 债务承担无限责任的经营实体。独资企业有多种，如国有 独资企业、集体独资企业、外商独资企业、私营独资企业 等，而个人独资企业法指的是一个自然人投资的经营 实体。 合伙企业：合伙企业是指依照中华人民共和国合伙 企业法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共 同出资合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙债务承 担无限连带责任的营利性组织。合伙企业有两个以上合伙 人投资，以自己独立的名义从事民事活动，但不具有法人 资格。 自然人有限责任公司：是指依照 XX 年 10 月 27 日第十 届全国人大常委会第十八次会议修订的公司法成立的 一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法 人股东的有限责任公司。一人有限责任公司应分为自然人 独资或者法人独资两种情形，其注册资本最低限额为人民 币十万元，由股东一次足额缴纳，股东以其出资额为限对 公司债务负有限责任，以其不能证明公司财产独立于股东 自己的财产的承担连带责任。 因此可以看出个人独资企业、合伙企业、自然人有限 责任公司的区别和联系在于：公司是股东以其投资对公司 负有限责任的企业，而个人独资企业和合伙企业是投资者 以其全部个人财产对其企业负无限责任的企业。公司具有 法人资格，个人独资企业和合伙企业都不具有法人资格。 从投资人数上看，个人独资企业和自然人有限责任公司都 是一个自然人投资，合伙企业是两个以上投资人投资。从 出资限额上看，自然人有限责任公司规定了注册资本最低 限额，个人独资企业和合伙企业都没有规定最低限额。 二、财税字XX91 号文的划分标准 财政部、国家税务总局财税字XX91 号文关于个人 独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通 知是这样规定征收个人所得税范围的：(一)依照中华人 民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合伙企业 法登记成立的个人独资企业、合伙企业；(二)依照中 华人民共和国私营企业暂行条例登记成立的独资、合伙 性质的私营企业；(三)依照中华人民共和国律师法登 记成立的合伙制律师事务所；(四)经政府有关部门依照法 律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人 独资、个人合伙性质的机构或组织。 非常明显，由于上述企业或机构在法律上全部属于负 无限责任和无限连带责任的范畴，企业财产与投资人的个 人财产不能完全分开，企业的收益在很大程度上与个人收 益紧密联系，因此，只对其征收一次个人所得税。而一人 有限责任公司是按照公司法设立的，公司股东只以其 对公司出资承担有限责任，股东对公司的债务不直接承担 责任。因此，自然人有限责任公司除了缴纳企业所得税外， 股东个人从公司获得的税后分红还需要缴纳个人所得税。 所以，划定是否一次性征税的标准是公司承担责任的不同， 再从企业和股东承担的整体税负上看，自然人有限责任公 司要高于个人独资、合伙性质的企业。 三、划分依据的异常变化 但值得注意的问题是，继新修订公司法创设 “一 人有限责任公司”之后，XX 年 8 月 27 日，第十届全国人民 代表大会常务委员会第二十三次会议对该中华人民共和 国合伙企业法进行了修订，将合伙企业分为普通合伙企 业和有限合伙企业，有限合伙企业由普通合伙人和有限合 伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任， 有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责 任，即合伙企业也可以存在有限责任的合伙人。尽管出现 了有限责任的合伙人，其税收待遇却以法律的形式进行了 固定，该法第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其 他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得 税”，这说明有限合伙企业也可以享受只征收个人所得税 的政策。所以，到此为止，负有无限责任或负有有限责任 已不能作为享受一次性征税的划分界限。 公司法创设“一人有限责任公司”的法律制度，降低 了有限责任公司的设立门槛，有利于广泛吸纳社会资金， 促进经济发展和扩大就业。而国务院决定对个人独资企业 只征收个人所得税，同样也是出于鼓励个人投资、公平税 负的目的。况且，在现实生活中，排除公司章程等形式上 的内容外，个人独资企业和自然人独资有限责任公司在经 营管理、财产支配上并无二致，但自然人有限责任公司却 要因为注册类型的不同要先缴纳企业所得税，然后股东根 据税后利润的分配情况再缴纳个人所得税，尽管企业所得 税是由企业缴纳的，但税负最终还是由股东所承担，同等 状况的个人独资企业由于一次性征税，股东所负担的税负