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关于对建筑业企业所得税征收管理的几点 思考 一、目前建筑安装行业的基本情况和存在的问题 最近对建筑安装行业进行了抽样调查，通过调查发现 该行业大致可以分为三种规模：第一有施工资质并具备一 定施工规模的企业；第二有资质但没有能力施工的企业， 第三没有建筑资质但从事施工工程的企业。这第三种情况 就是需要挂靠有建筑资质的企业进行施工并结算，所以在 实际运作中建筑安装行业就有一部分企业如第二种情况是 给别人走户，自己从中提手续费，造成成本核算发票不全 不完整等情况发生不能真实的计算企业所得税。同时如果 小的工程项目，对方不要发票，企业自己又不申报，税务 机关很难掌握其收支情况。规模大的建筑施工企业如果按 工程进度确定收入、成本、利润，工程价款已收到的还可 以，对于工程价款未收到，实际工程进度已完成，依据会 计制度和企业的实际情况很难确认收入的实现，企业所得 税法未发现有明确的规定。而且这个行业自主纳税意识较 差。地税有发票控制商能好些，国税的这个行业的企业所 得税征收难度很大。 二、加强对建筑施工企业所得税征收管理的几点建议 目前税务部门日常税收征管普遍采取的主要措施是： 第一验点并对施工项目进行查验，进行税种鉴定和企业所 得税征收方式鉴定。第二对企业进行政策宣传督促企业自 行申报，自行交税。第三通过纳税评估对企业进行亏损认 定以及税源监控。针对建筑施工企业的施工特点和财务核 算的特殊性，多样性，为了加强对建筑安装行业的企业所 得税征收管理提出以下几点个人建议： 1、单独制定建筑安装汗液企业所得税征收管理办法 国家税务总局应尽快单独制定建筑安装行业企业所得 税征收管理办法，类似房地产行业企业所得税征收管理办 法的文件，对如何根据工程进度确定收入、成本、利润的 方法和时间等问题有一个明确的规定。对挂靠走户情况如 何处理等。 2、采取源泉控制 对这一行业的企业所得税征收一方面可以采取由地税 代开发票时依据法定的核定利润率代征；另一方面可以由 支付工程结算款的单位在支付工程价款是依据法定的核定 利润率进行代扣。当然这个法定的利润率由国家税务总局 经过测算而确定。 3、纳税地应向施工所在地税务机关申报缴纳企业所得 税 对跨省市施工的企业一律采取向施工所在地税务机关 进行申报缴纳企业所得税的方法，以利于管理，并能合理 有效及时的对工程进度进行监督，防止税款流失。 三、案例分析： 基本情况： 县建筑公司 XX 年在外地承包一个 200 多万元建筑工程 项目，到 XX 年底工程基本完工，工程尚未进行清算，工程 款已支付 365980 元，其营业税已在当地由总包方市政某 公司扣缴在当地缴纳，但该企业对此项目没有告知税收管 理员，会计也未对此项目收入做帐务处理，在企业所得税 申报时也未能体现该收入，XX 年、XX 年企业所得税为零申 报，直到某公司因涉税问题被查帐时，才发现该建筑公司 偷逃税款问题。找到该单位法人，进行纳税约谈，其法人 开始对此事坚决否定，在税务人员略做提示后并出示有关 代扣凭据后，该法人又称想起此项目，但表示该项目是下 属一挂靠工程队以该公司名义承揽此工程，其实际经营情 况自己对此不知情，偷欠税款情况与公司无关。 案例简要分析： 建筑法第二十六条规定：“禁止建筑施工企业以 任何形式允许其他单位或者个人使用企业的资质证书、营 业执照，以本企业的名义承揽工程”。但本案中该建筑公 司下属工程队是以该公司名义承揽工程签订合同，公司法 人签字盖单位公章，工程队且不是独立核算，因此承建此 项目属于公司行为，对此项目涉税问题公司应负全责。该 建筑公司对此项目建筑营业收入没有缴纳企业所得税的行 为是错误的，其经营所得，应由所在地主管税务机关一并 计征企业所得税，该公司的行为属于偷逃税款的行为。此 种现象的主要违法点在于纳税人对企业所得税政策掌握不 清，纳税意识不强，企业会计核算混乱，造成申报时少报 收入，偷逃税款。在实际操作中本着以事实为依据，以法 律为准绳的原则，对企业讲解宣传税收政策，及时做好漏 缴税款及滞纳金入库工作。 案例模型 1、违法现象：建筑企业外出经营其经营所得没有列为 企业收入年终做企业所得税汇算清缴，逃避纳税义务，偷 漏企业所得税。 2、执法依据 国家税务总局文件明确规定：建筑安装企业离开工商 登记注册地或经营管理所在地到本县以外地区施工的，应 向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税上管 理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所 得税。否则，其经营所得由企业项目施工地主管税务机关 就地征收所得税。 建筑安装企业应按照国家财务、税收的有关规定设置 账簿，正确计算应纳税所得额，按规定税率缴纳企业所得 税。未按规定设置帐簿或虽设置账簿，但帐目混乱、资料 残缺不全，不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业， 税务机关可依照有关规定，核定其应纳税所得额。 根据国家税务总局文件核定征收企业所得税暂行办 法的规定第二条：纳税人具有下列情形的，应采取核定 征收方式征收企业所得税：发生纳税义务，未按照税收法 律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申 报，逾期仍不申报的。 税收征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、 隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出 或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申 报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的， 是偷税。纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴 的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50%以上 5 倍以 下的罚款；构成犯罪的，依法追究弄刑事责任。 案例处理： 、依据商丘市地方税务局企业所得税核定征收管理 办法的通知，对该建筑企业 XX 年、XX 年企业所得税实行 核定征收。核定应税所得率 10%. 、补缴 XX 年企业所得税：年建筑收入 125980 元 12598010%18%=2267.64 元 、补缴 XX 年企业所得税：年建筑收入 24 万元 24000010%18%=4320 元 、征收税款滞纳金。 XX 年企业所得税税款滞纳天数合计 550 天，应缴纳滞 纳金： 2267.640.05%550=623.60 元 XX 年企业所得税税款滞纳天数合计 184 天，应缴纳滞 纳金： 43200.05%184=397.44 元 、依据税收征管法第六十三条规定，认定该企业 行为为偷税行为，处不缴税款 50%罚款。 50%=3293.82 元。 、依据行政处罚法第 31 条规定，制作税务行政 处罚事项告知书，告知当事人作出行政处罚的事实、理 由和证据，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。 以后工作的借鉴：税务人员要加强检查对建筑企业检 查力度，特别是对在外区有施工项目的建筑企业做好台帐 记录，对不按规定进行纳税申报偷税漏税的企业要严格进 行税务检查，加大处罚力度，采取相应的税收保全和强制 执行措施，对触犯刑法达到移送标准的，坚决移送到司法 机关处理，维护税法的严肃性。 工作中注意履行法定程序