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关于提高审计工作质量的思考 摘要：提高审计质量也就是抓好审计过程，就要按照 审计作业程序，规范各个环节的作业标准和方法，分层次 实施审计把关、监督和责任追究。然而在实际工作中，由 于审计目标的随意性，质量控制标准的不确定性等因素， 使审计工作存在许多潜在的风险，审计质量也得不到保障。 文章从审计工作的多个角度分析了提高审计质量的方法。 关键词：审计；计划；管理；模式；质量 一、审计质量控制的概念 审计质量控制是指审计机关和审计人员按照确定的审 计目标，运用审计质量控制标准，对审计全过程的质量管 理。其贯穿于审计工作的全过程，从审计计划、审计准备、 审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、 情况报送、信息传递等一系列环节无不与审计质量息息相 关。审计目标是指审计工作力争实现的结果和成效；审计 质量控制标准是指审计机关关于审计质量的总体要求和意 愿；审计全过程质量管理是指围绕审计目标，用质量控制 标准指导和控制审计每一个环节，确保审计质量。 二、明确审计目的是提高审计质量的基本保障 审计是第三方对受托责任履行情况进行监督、鉴证和 评价的过程，审计的目的就是监督、鉴证和评价受托人受 托责任履行情况，并通过审计反映其受托责任履行情况资 料的可信性，这是任何类别审计的共同目的，而审计目标 是审计目的的具体化。任何一个审计项目都要有审计目标， 不同类别的审计有不同的审计目标。在一个审计项目中， 明确了审计目标就等于明确了审计的方向，审计最终才会 得出结论，否则审计活动是盲目的，审计的论点是分散的， 审计质量是无法保证的。在审计计划阶段，审计人员必须 首先确定审计目标，并根据审计目标选择审计质量控制标 准以及审计的范围、设计审计程序和方法。审计目标的确 定决定了审计质量控制标准的选择。在审计实施阶段，审 计人员要围绕审计目标按照审计质量控制标准的要求收集 审计证据，并且针对审计目标不断对证据进行评价和鉴定， 围绕审计目标，对收集的证据进行分析归纳，提出初步的 审计意见和结论。审计证据收集的过程，就是证实审计目 标的过程。审计证据的充分性、可靠性、相关性，也都是 针对审计证据对于审计目标的证实能力来说的。在报告阶 段，审计人员需要根据审计目标出具评价意见，编写审计 报告。对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响 程度来决定是否写入审计报告进行披露。审计评价的范围 也仅仅限于审计目标，而不是对所有的事项和方面都要进 行评价。可见，审计质量控制标准是为实现审计目标提供 保证的，审计每一个环节都是为实现审计目标服务的，审 计目标是影响审计质量控制水平的决定性因素。 三、合理安排审计项目 审计工作具有一定的计划性。每年年初，审计部门都 要围绕所在单位的中心工作，从本单位实际出发事先确定 一定数量的审计项目。如果审计项目安排不够得体，考虑 不够充分，就会影响到审计工作质量。因此，在审计项目 安排时要考虑以下方面：在项目安排时围绕本单位中心工 作，选准领导重视、群众关心的热点；安排选择审计项目 时，一定要考虑审计人员的精力、知识结构，充分考虑审 计项目数量及审计范围，以保证审计工作质量，从而使审 计出精品、出成效、造影响、求效果；在安排项目选题时， 要确定审计目标、审计重点，制定切实可行的审计实施方 案；把好审计实施关，善于跳出方案查问题；把好延伸审 计关，善于跳出行业搞审计。 四、加强审计管理工作 审计是一项复杂且目的性很强的工作，要提高审计的 质量，就必须抓好审计管理工作。 控制审计成本 提高工作效益的需要以尽可能低的成本获得尽可能高 的工作效益，是审计工作追求的境界，是在审计的人才、 物力、财力等资源都不甚充足的情况下，保持合理的审计 成本。“精打细算”是审计生存和发展的必要条件。因此， 制定合理的计划并有效地实施，不断提高审计成本效益， 进而提高工作效率有着重要的作用。 合理运用人力资源 高质量的审计来自于高素质的人才，要充分调动审计 工作人员的积极性和创造性，加强审计队伍建设，培养、 开发、利用审计人才资源。首先，审计部门应该建立保证 审计工作人员的独立性的制约机制。审计部门应该与被审 计的部门保持联系，定期检查审计人员有无损害独立性原 则的情况。其次，审计人员必须掌握较丰富的专业知识和 较高的工作技能，并精通所承担的审计工作。审计部门应 该建立严格的专业培训和继续教育制度，对审计人员进行 必要的专业培训，并且建立严格的工作考试制度，以促进 和保证审计人员能够胜任自己的工作。 控制好审计资源的整合环节 审计资源的整合是指对现有的审计资源进行重新调整， 以审计资源耗费的最小化获得审计效益的最大化。通过整 合审计资源，能够起到推进质量控制标准全面落实、先进 技术方法普及和防范审计风险的作用，为全面提升审计工 作质量打下良好的基础。一是整合审计信息资源，提高审 计成果反映效率。目前，审计机关对审计信息资源的使用 主要是以审计公告的方式体现。但是仍有大量的审计信息 资源没有列入审计公告的范畴，造成一定程度的资源浪费。 因此，要加强审计成果的综合分析和开发利用，提高审计 信息利用的层次和水平，实现各类信息资源共享。二是整 合审计技术资源加强审计信息、技术的交流，充分实现资 源共享，提高审计技术水平。只有实现审计信息资源的电 子化，信息化，建立审计信息资源数据库，才能更加方便、 快速、高效地进行相关信息的检索、查询及传输，以促进 审计信息资源更深层次的应用，将传统的审计技术与现代 审计技术结合起来，在结合中求效率。三是整合内审和社 审资源。对那些机构健全、业务力量