公司治理视角下内部控制问题研究.doc

论文写作指导、各类文案代写QQ625880526公司治理视角下内部控制问题研究以轩宇汽车4s店为例内部控制是一个备受社会关注的问题。因为在我国还有许多企业不仅存在内部人控制的问题，同时还存在着内部控制制度普遍薄弱的现象，从而使得企业小股东的权益或企业所有者的权益得不到应有的保护，企业财务等方面的风险没有得到良好的控制，甚至许多企业的生存发展能力令人堪忧。尤其是在我国加入WTO后，受到来自于世界技术、经济等方面因素的影响，我国企业面临更大的竞争压力和经营发展的不确定性。因此，在不断加强完善企业外部监控体系的同时，建立、完善企业内部控制的理论体系及实务操作规范，使得企业能够保持自身的健康生存发展能力。一、内部控制与公司治理的定义及相互关系(一)公司治理的含义公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排。涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行，旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。与公司治理相关的主要关系人包括：股东、董事会、由总经理领导的经理人员、公司员工、供应商、客户、债权人、政府、社区等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用的关系。公司治理程序的建立是以防止经营者对所有者利益的背离，保护所有者的权益为目的，是公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。(二)内部控制的含义按照1992年美国COSO出版的指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架的定义，内部控制是一个过程，该过程受到公司董事会、管理层和其他人员的影响，其目的是为下列目标的实现提供合理的保证。这些目标包括：经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、遵守法律法规。(三)内部控制与公司治理二者之间的相互关系内部控制与公司治理既相互区别又相互联系,公司治理是基于所有者与管理者之间的委托代理关系而产生的,是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系,是用来约束和管理经营者行为的控制制度。内部控制则是基于管理当局与其下属高论文写作指导、各类文案代写QQ625880526级管理人员之间、高级管理人员与低层管理人员、管理人员与一般员工之间的委托代理关系而产生的,是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、防止导致企业经营无效率行为而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。首先公司治理与内部控制在实现企业的目标方面是统一的。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，基本目标是保证企业目标的实现；公司治理的目标是在保证企业正确运行的基础上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。健全的公司治理也是企业目标得以实现的保证，实现企业目标，股东财富最大化才能得以实现。其次良好的内部控制是完善公司治理的重要保证。有效的内部控制可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整；可以防止并及时发现、纠正错误行为，保护企业资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和企业内部规章、制度的贯彻执行。会计信息系统是实现公司治理的重要手段。再次内部控制与公司治理都遵循相互牵制、制衡的原则。内部牵制既是内部控制的一个基本的原则，也是内部控制的一个基本内容。完善公司治理的目标就是建立董事会、监事会、经理等利益相关者之间的相互牵制、制衡关系。因此，公司治理也可以看作是广义的内部控制机制。最后从内部控制的方法来看，现代内部控制的方法主要包括组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等。公司治理中一些内容也属于内部控制。例如，组织规划控制实际上就包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划，二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。前一个层次实际上就是公司治理问题。二、内部控制在公司治理中的地位与作用(一)内部控制在公司治理中的地位内部控制，是一个企业为了保证经营目标的实现，确保财务报告的信息真实可靠，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制定的控制系统，是企业正常运转的基础。对企业来说，内部控制是企业各项管理工作的基础，能促使企业健康有序发展。企业的所有管理工作都是从建立内部控制开始的，所有活动都离不开内部控制。可以说：“控制则强、失控则乱、无控则亡”。一个企业如果没有内部控制，可能因为道德和诚信的维系，一时不会出纰漏，但是出了问题，一定是内部控制的失控。内部控制制度的建设是我国经济发展的必然要求，它关系到整个社会的经济秩序，所以国家相关部门应论文写作指导、各类文案代写QQ625880526该发挥其应有的推动作用，尽快制定相关法规，来强制推行内部控制制度的建设，使内部控制在公司治理中发挥应有的作用。(二)内部控制在公司治理中的重要作用首先，内部控制可以有效的规范单位经营管理行为,保证企业经营目标的达成和财务报告的可靠性,保护资产的安全完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。其次，有效的内部控制能帮助制衡所有者决策权力和经营者经营管理权力。现代公司治理理论要求所有者不参与企业的经营决策,但要承担其最终风险,因此所有者对企业内部控制的要求,甚至会高于对经理人经营管理能力的要求。基于此，职业经理人必须表示他愿意接受控制,并尽力和股东一起为企业建立有效的控制体系。这样,他才可能同股东达成代理协议获得经营企业的资格。这就使得管理当局产生了对于内部控制的内在要求。如此内部控制便成为公司治理中各利益相关方进行博弈的基本条件,保障博弈的可能性与可行性。再次，内部控制有利于董事会有效地行使控制权。现代公司治理是以董事会为中心建立的,致力于构建以董事会为中心的治理结构和治理机制,建立董事会为核心的内部控制机制。在所有权与经营权相分离的情况下,董事会接受股东大会委托,行使对公司的控制权和决策权。有效的内部控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益相关各方的利益。债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都需要内部控制机制和会计系统的信息支持,即利益相关各方参与公司治理时必须依靠健全的内部控制。各利益相关方可以通过核实财务成果,对不良后果采取措施。最后，内部控制有利于优秀企业公司治理文化的形成。企业文化尤其公司治理文化是企业发展的内在驱动力，是企业持久竞争优势的源泉，作为一种无形的力量，优秀的公司治理文化影响企业管理层的思维方法和行为方式，也不可避免地对企业内部控制产生影响。科学的内部控制制度形成的公司治理文化可以对企业中长期经营管理各个环节实施长期有效监控，它大大地突破了财务会计的工作范畴和知识领域，是管理、投资、金融、市场、营销、法律、信息等多学科知识的融合，不会由于高级管理层的变动导致企业优秀管理文化的流失和企业内部控制的削弱，使企业的公司治理结构始终保持合理有效的状态，最终实现公司利益最大化的目标。论文写作指导、各类文案代写QQ625880526三、内部控制存在的问题(一)企业的控制环境不良在企业的内部控制中，控制环境是决定其成果的重要因素之一，它不仅影响着整个组织内工作人员的控制意识，同时还是内部控制其他要素发挥作用的基础，对企业的内部控制的贯彻与执行有着巨大的影响。但是，在我国的企业中，控制环境存在着以下问题：第一，对于企业内部控制，企业的经营者没有给予足够的重视；第二，由于目前企业没有健全的人事制度，员工的素质不高，不能对企业的内部控制进行正确的理解；第三，企业缺乏健康的企业文化，企业文化作为一种无形的力量，对员工的思维方式和行为方式产生着很大的影响。(二)企业经营者和投资者的风险意识差在经济全球化的今天，市场的竞争愈来愈激烈,面对来自世界各国企业的激烈竞争,我国企业面临着愈来愈大的挑战与风险。我国的大多数企业对风险的意识能力不是很强，甚至对风险的意识能力还没有形成。(三)企业内部监督不利当前，大部分企业的领导者并没有形成对企业内部审计的正确认识，只局限认识到了内部审计的监督作用而没有认识到内部审计的服务作用。在市场经济下，要求企业的内部审计的主要功能是发现企业中存在的问题，从而保证问题得到及时的解决。内部审计不但具有监督的功能，它还可以及时发现问题，这种功能需要被企业的管理者认知到。由于我国的内部审计制度是通过政府发行的，其组建工作也是靠政府的行政命令来执行的，很多企业的管理者对企业的内部审计没有形成正确的认识，导致很多企业的内部审计工作没有深入进行，往往只流于形式。四、从公司治理视角建立完善的内部控制(一)建立、健全内部控制的必要性1、企业经营的市场化、扩大化、国际化需要完善内部控制市场经济取代计划经济后，企业行为市场化，企业作为独立的经济实体有了经营自主权。企业面对的是错综复杂的各种市场和竞争，以及各种金融工具和经营风险。民营企业的蓬勃发展以及民营企业大多家族式管理又对现代管理缺乏基础，内部控制近乎空白。而经济的全球化、网络化、高科技和知识化使资本在国际流动的速度大大加快，电子商务的发展，尤其是衍生金融工具的广泛使用，都要求企业建立、健全内部控制制度，实施监控，避免使企业发生重大资产损失。论文写作指导、各类文案代写QQ6258805262、治理会计信息失真需要内部控制在市场经济环境中，会计信息的重要性和作用，已日益被人们所认识。无论是国家的宏观经济调控和监管、投资者的投资决策、债权人的信贷决策，还是企业管理当局的管理决策都要以会计信息为依据。会计信息的真实性，成为相关各方利益的焦点。为保证会计信息真实可信，要加强内部控制建设。3、遏制单位内部经济犯罪需要内部控制当前我国经济犯罪案件层出不穷，贪污腐败十分严重。而导致这些经济犯罪的重要原因之一就是内部控制的缺失。为了促进内部会计控制建设，加强内部会计监督，增强我国企业在市场中的竞争力，维护社会主义市场经济秩序，必须健全内部控制建设。(二)加强内部控制的具体措施企业的内部控制作为一个完整的控制体系，是一个包含了经营者、管理者、股东等不同层次的控制主体，其措施如下：1、制度安排控制制度在某种程度上说是一种约束手段,要使内部控制制度形成一种文化,必须加强企业制度建设,内部控制制度是保证内部控制得以实施的重要环节。企业需要从控制前、控制中、控制末等三个阶段来完善内部控制制度,完善企业的监督机制,并将内部监督与外部监督相结合。2、组织结构控制企业部门和人员的职责及关系模式是由组织结构决定的，用设置适当的组织结构模式的方式来提高企业的运转效率；通过各职能部门或责任中心的设立来实现企业的经营目标；通过人员的岗位设计及职责分工来完成企业的具体活动，同时避免潜在的人为导致的弊端。3、程序控制企业的经营就是连续不断的各项业务活动的集合体，为了保证各项活动的有效、有序进行，需要设立一定的控制程序，包括：操作流程、授权审批、文件记录、实物保管等不同环节的衔接与控制活动。针对企业的每一项业务活动企业都要有必要和恰当的政策和程序，这些政策和程序同风险管理解决方案要匹配，同时注意风险管理中规定的控制措施是否得到了恰当的执行。通过程序控制，防患于未然，内部控制的功能才可以得到有效发挥。4、目标控制理及控制措施。包括企业整体目标的设立及分解以及各分权部门乃至具体操作人员责任目标的确认及考核等。实行目标控制，首先要有明确的目标，并制定一些切实可行的具论文写作指导、各类文案代写QQ625880526体措施和计划；其次，要对计划指标的执行情况进行控制，对经营管理活动中的各个环节施以有效的监督，做到层层把关；再次，要及时对经营的实际成果进行测评，将实际与计划目标相比较，并通过定性、定量分析来找出差异并分析及其产生的原因，提出改进措施，使企业的经济活动能够正常进行。5、监督控制即使企业设立了各项制度安排、进行了权责分工目标管理、采取了各项控制程序，监督也是必须的。企业必须设立各项内部监督措施，如内部稽核、内部审计等。企业应当从实际出发，建立专门的内部监督机构或在有关部门设置专门人员具体负责内部控制监督。监督内容包括企业负责人对内控的重视程度；内控制度体系的建立、健全、补充、修订情况；实行企业内控后的绩效评价；内控常规检查和对组织结构，经营活动，业务流程及企业发展方针中的风险防范等的专项监督等。鼓励全员参与建立内部控制的内部监督，这样，不仅可使各级员工了解内部控制存在的缺陷以及可能导致的后果，更可以鼓励员工采取行动来改进各种状况，而不是坐等内部审计人员指出问题。6、激励控制企业目标的实现需要企业的经营者、各管理层、具体员工的一致努力，但是人的固有特性是客观存在的，这就使得企业在采取各项监督措施的同时，必须采取相关的激励措施，进行激励控制。包括普通管理人员及员工的业绩奖励制度；高层管理人员的激励性报酬契约等。企业内部有效的激励机制，可以调动职工学习的积极性，提高职工队伍素质，因此构建整体的激励机制就显得尤为重要。一个有效的激励机制，能督促企业经营人员不断挑战自我，将自身的提升与企业的发展有机结合起来，做到尽职尽责。而真正有效的激励机制，要针对不同部门，不同个人采用不同的激励措施，而不是千篇一律的固定模式。如果一个企业没有有效的激励机制，就会造成管理人员长期占用企业资源而不能发挥应有的效应，致使企业发展缓慢甚至停滞不前。另外，企业管理人员的胜任能力和正直性在很大程度上也取决于公司的有关薪酬、培训、晋升与绩效考核等激励制度的合理程度。因此，企业应当建立长效激励机制，鼓励全体员工不断地学习，选拔优秀人才做领导，这样才能最大限度地减少企业内部控制中由于缺乏激励机制所造成的失误。企业通过长效激励机制的实施，以达到“人尽其才，物尽其用”的效果，最终促成企业的可持续发展。7、信息系统控制企业的运行需要获取企业内、外信息加以分析使用，同时企业也有责任对外披露关于企业经营状况和结果的信息。企业可以通过会计信息系统，管理信息系统等来提供相关方面需要的信息。论文写作指导、各类文案代写QQ625880526一个有效的内部控制系统需要建立可靠的信息系统，涵盖企业的全部重要活动；充分和全面的内部财务数据、经营方面的数据以及关于外部市场中相关事件和条件的信息能及时、可靠的为企业所了解和运用；通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。8、人员素质控制制度的执行最终由企业不同岗位的员工来完成，因此如果没有一支具有良好素质的员工队伍，企业的目标便不能得以实现。因此，企业必须采取一定的控制措施以保证员工素质满足其岗位的需求，满足企业生存、发展的需要，具体控制措施包括：合理的招聘程序；具有针对性的员工培训计划；岗位轮换制度等。通过这些措施的实施，来提高企业员工素