【精品】税务行政处罚讲座

税务行政处罚 讲课提纲 一、税务行政处罚的主体 二、税务行政处罚的设定和种类 三、税务行政处罚的适用原则和规则 四、税务行政处罚的程序 五、税务行政处罚的执行 一、税务行政处罚的主体 税务行政处罚 是指依法享有税务行 政处罚权的税务机关，对违反税收法 规规范尚未构成犯罪的税务行政管理 相对人（纳税人、扣缴义务人和其他 当事人）给予行政制裁的具体行政行 为。 一、税务行政处罚的主体 u 税务行政处罚的管辖 n 从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行 为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关 才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权 实施。 n 从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县（市、旗） 以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。 n 从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行 政处罚权。 一、税务行政处罚的主体 税务行政处罚有以下 特点 ： n 税务行政处罚主体是依法定权限所确定 的税务机关。 n 税务行政处罚的对象是违反了税收法律 规范但尚未构成犯罪的当事人。 n 税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为 目的，具有制裁性的具体行政行为，包 括经济处罚、行为处罚和声誉处罚。 一、税务行政处罚的主体 税务行政处罚执法主体的法律依据： 1. 中华人民共和国行政处罚法 第十五条规 定，行政处罚由具有行政处罚权的行政机关 在法定职权范围内实施。 2. 中华人民共和国税收征收管理法 第十四 条规定，本法所称税务机关是指各级税务局 、税务分局、税务所和按照国务院规定设立 的并向社会公告的税务机构。 一、税务行政处罚的主体 3. 中华人民共和国税收征收管理法实施 细则 第九条规定，税收征管法第十四 条所称的按照国务院规定设立的并向社 会公告的税务机构，是指省以下税务局 的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴 欠税、骗税、抗税案件的查处。 一、税务行政处罚的主体 n 税务行政处罚的实施主体主要是县以上 的税务机关。 n 各级税务机关的内设机构、派出机构不 具有处罚主体资格，不能以自己的名义 实施税务行政处罚。但是，税务所可以 实施罚款额在 2 000元以下的税务行政处 罚，这是 税收征管法 对税务所的特 别授权。 一、税务行政处罚的主体 n 税务机关是指能够独立行使税收征收管 理职权，具有法人资格的行政机关。我 国税务机关的组织构成包括国家税务总 局，省、自治区、直辖市国家税务局和 地方税务局，地（市、州、盟）国家税 务局和地方税务局，县（市、旗）国家 税务局和地方税务局四级，这些税务机 关都具有税务行政处罚主体资格。 二、税务行政处罚的设定和种类 税务行政处罚的设定 n全国人民代表大会及其常务委员会 可以通过法律的形式设定各种税务 行政处罚。 n国务院可以通过行政法规的形式设 定除限制人身自由以外的税务行政 处罚。 二、税务行政处罚的设定和种类 n国家税务总局可以通过规章的形式设定 警告和罚款。税务行政规章对非经营活 动中的违法行为设定罚款不得超过 1 000 元；对经营活动中的违法行为，有违法 所得的，设定罚款不得超过违法所得的 3 倍，且最高不得超过 30 000元；没有违 法所得的，设定罚款不得超过 10 000元 ；超过限额的，应当报国务院批准。 二、税务行政处罚的设定和种类 二、税务行政处罚的设定和种类 u税务行政处罚的种 类 u财产罚 u罚款 u没收非法所得 u申诫罚 u警告 u能力罚 u停止出口退税权 u收缴或停止出售发票 u提请工商行政机关吊 销其营业执照 二、税务行政处罚的设定和种类 n 申诫罚 新新 税收征管法税收征管法 第三十七条规定，对第三十七条规定，对 未按照规定办理税务登记的从使生产、经营未按照规定办理税务登记的从使生产、经营 的纳税人以及临时从使经营的纳税人，由税的纳税人以及临时从使经营的纳税人，由税 务机关核定其应纳税额，责令缴纳。第三十务机关核定其应纳税额，责令缴纳。第三十 八条规定，税务机关有根据认为从使生产、八条规定，税务机关有根据认为从使生产、 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的可以在经营的纳税人有逃避纳税义务行为的可以在 规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款 。 二、税务行政处罚的设定和种类 n 税收征管法实施细则税收征管法实施细则 第七十二条规定：第七十二条规定： 从使生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按从使生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按 照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担 保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的 ，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责 令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过 15日日 。第七十六条规定：县以上各级税务机关应。第七十六条规定：县以上各级税务机关应 当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广 播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上 定期公告。定期公告。 二、税务行政处罚的设定和种类 n 在这些条款中，受处罚者违法行为情节比较在这些条款中，受处罚者违法行为情节比较 轻微，未造成严重危害，法律对违反税法规轻微，未造成严重危害，法律对违反税法规 定的纳税人进行了以提醒、告诫、以书面形定的纳税人进行了以提醒、告诫、以书面形 式责成命令等形式影响违法者声誉。式责成命令等形式影响违法者声誉。 二、税务行政处罚的设定和种类 n 财产罚 新新 税收征管法税收征管法 第五章第五章 法律责任法律责任 第六第六 十条至七十四条中，针对违法情节的轻重，十条至七十四条中，针对违法情节的轻重， 对罚款数额及罚款幅度进行了详细界定。对罚款数额及罚款幅度进行了详细界定。 新 新 税收征管法税收征管法 第七十一条规定：非法印第七十一条规定：非法印 制发票的由税务机关销毁非法印制的发票，制发票的由税务机关销毁非法印制的发票， 没收违法所得和作案工具，并处以一万元以没收违法所得和作案工具，并处以一万元以 上五万元以下的罚款。上五万元以下的罚款。 二、税务行政处罚的设定和种类 n 能力罚 新新 税收征管法税收征管法 及其实施细则规定税务部及其实施细则规定税务部 门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照 的权力以及停止出口退税和停供发票等。的权力以及停止出口退税和停供发票等。 二、税务行政处罚的设定和种类 n 能力罚 新新 税收征管法税收征管法 及其实施细则规定税务部及其实施细则规定税务部 门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照 的权力以及停止出口退税和停供发票等。的权力以及停止出口退税和停供发票等。 二、税务行政处罚的设定和种类 新新 税收征管法税收征管法 第六十条规定：纳税人不办第六十条规定：纳税人不办 理税务登记的。由税务机关责令限期改正；逾理税务登记的。由税务机关责令限期改正；逾 期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管 理机关吊销其营业执照。理机关吊销其营业执照。 新新 税收征管法税收征管法 第六十条规定的税务机关作第六十条规定的税务机关作 出的吊销营业执照的这一提请是一种实质性提出的吊销营业执照的这一提请是一种实质性提 请，工商行政管理部门接到提请后必须吊销行请，工商行政管理部门接到提请后必须吊销行 政相对人的营业执照。政相对人的营业执照。 三、税务行政处罚的适用原则和规则 税务行政处罚的一般原则 u处罚法定原则 u公开、公正原则 u过罚相当原则 u处罚与教育相结合原则 u监督制约原则 三、税务行政处罚的适用规则和原则 避免重复处罚规则 n “ 一事不再罚 ” ：对违法行为人的同一个 违法行为，不得以同一事实和同一依据给 予两个（次）以上罚款的处罚。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 （ 1）纳税人的一个行为违反了一个法律的规 定，应当由一个税务机关（国家税务局或者 地方税务局）实施处罚的，该税务机关不得 给予两次以上罚款的行政处罚。 （ 2） 行政处罚法 第五十一条规定的 “ 可 以按罚款数额的百分之三加处罚款 ” 并不违 反 “ 一事不再罚 ” 。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 （ 3）纳税人的一个违法行为，违反了税务机关 执行的两个以上的法律的规定，该税务机关应 当根据 立法法 规定的法律效力的高低确定 法律依据。 （ 4）对纳税人逾期不改正的税收违法行为，如 果税务机关先前已对该行为进行了罚款，对 “ 逾期不改正行为 ” 不得再予以罚款。 （ 5）纳税人的数个违法行为，税务机关可以依 法分别予以处罚，合并执行。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 （ 6）纳税人的一个行为同时违反了税务机关与其 他机关执行的不同法律（同位法）的规定，罚款 的行政处罚只能是先行其一的机关进行，而其他 机关只能作出罚款以外的行政处罚。如果纳税人 的一个行为同时违反了税务机关和其他行政机关 执行的不同法律（非同位法）的规定，行政处罚 只能由执行上位法的机关依据上位法进行，执行 下位法的机关不能再依据下位法进行行政处罚。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 减轻处罚和免予处罚规则 应当依法从轻或者减轻行政处罚： (1)受他人胁迫有违法行为 (2) 配合行政机关查处违法行为有立功表现的 ； (3) 其他依法从轻或者减轻行政处罚的； 三、税务行政处罚的适用规则和原则 不予处罚的情形： (1)不满十四周岁的人有违法行为的，不予行政处罚， 责令监护人加以管教； (2)精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违 法行为的； (3)违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的； (4)税务违法行为在 5年内未被发现的。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 税务行政处罚的时效规则 根据 中华人民共和国行政处罚法 第二十 九条第一款的规定，违法行为在二年内未被 发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定 的除外。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 根据 中华人民共和国税收征收管理法 第八十六条的规定，违反税收法律、行政法规 应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现 的，不再给予行政处罚。 2001年 4月 30日以前发生的违法行为，适用 中华人民共和国行政处罚法 的规定， 2001 年 5月 1日以后发生的违法行为，适用 中华人 民共和国税收征收管理法 的规定。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 n 理解行政处罚法追诉时效需要把握的几个理解行政处罚法追诉时效需要把握的几个 问题：问题： 1、时效的时限、时效的时限 2、时效的起点、时效的起点 3、何谓、何谓 “ 连续或者继续状态连续或者继续状态 ” ？ 4、行政机关、行政机关 “ 发现时间发现时间 ” 三、税务行政处罚的适用规则和原则 时效的时限： 1、时效规定的两年内是指在违法行为发生后的两、时效规定的两年内是指在违法行为发生后的两 年内，对该违法行为有管辖权的行政机关未发现年内，对该违法行为有管辖权的行政机关未发现 这一违反行政管理秩序的事实，在两年后，无论这一违反行政管理秩序的事实，在两年后，无论 在何时发现了这一违法事实，对当时的违法行为在何时发现了这一违法事实，对当时的违法行为 人不再给予行政处罚。人不再给予行政处罚。 2、 行政处罚法行政处罚法 明确规定了明确规定了 “法律另有规定的除法律另有规定的除 外外 “，但这里的，但这里的 “法律法律 “是狭义的，是指由全国人是狭义的，是指由全国人 大及其常委会制定颁布的，其他法规、规章及规大及其常委会制定颁布的，其他法规、规章及规 范性文件，均无权对行政处罚时效做出规定。范性文件，均无权对行政处罚时效做出规定。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 时效的起点： 即：违法行为发生之日。即：违法行为发生之日。 “违法行为发生之违法行为发生之 日日 ”是指违法行为完成或者停止之日。如，是指违法行为完成或者停止之日。如， 销售假发票，应当以销售完毕的最后一天销售假发票，应当以销售完毕的最后一天 起开始计算追责时效。起开始计算追责时效。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 连续或继续状态： 1、连续性行政违法行为系指行为人基于同一或、连续性行政违法行为系指行为人基于同一或 概括的故意，连续实施数个性质相同的违法行为概括的故意，连续实施数个性质相同的违法行为 。由于。由于 “ 连续连续 ” 状态是指数个行政违法行为在时状态是指数个行政违法行为在时 间先后上处于连续状态，因此，连续状态是相对间先后上处于连续状态，因此，连续状态是相对 于数个行政违法行为而言的。比如长期制售假发于数个行政违法行为而言的。比如长期制售假发 票，单独看，此类行为人的每一次制售假发票的票，单独看，此类行为人的每一次制售假发票的 行为均可构成一个独立的违法行为，但从总体上行为均可构成一个独立的违法行为，但从总体上 看，处于一种连续状态，对其追诉时效的计算，看，处于一种连续状态，对其追诉时效的计算， 就要从最后一个违法行为实施完毕时计算。就要从最后一个违法行为实施完毕时计算。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 连续或继续状态： 2、 “ 继续状态继续状态 ” 是指行为人的违法行为在一定是指行为人的违法行为在一定 时间里处于不间断状态，一个违法行为还没有结时间里处于不间断状态，一个违法行为还没有结 束。即一个行政违法行为其违法行为与不法状态束。即一个行政违法行为其违法行为与不法状态 在一定时间里同时继续。在一定时间里同时继续。 “ 连续状态连续状态 ” 系针对一系针对一 个行政违法行为而言的。如未按照规定办理税务个行政违法行为而言的。如未按照规定办理税务 登记证件，从开始起至被查处至，具有时间上不登记证件，从开始起至被查处至，具有时间上不 间断性和侵害客体的同一性特点，其违法行为一间断性和侵害客体的同一性特点，其违法行为一 直处于持续之。直处于持续之。 三、税务行政处罚的适用规则和原则 税务机关发现时间： “ 发现时间发现时间 ” 是指行政机关的立案时间，是指行政机关的立案时间， 不是行政机关作出行政处罚的时间。不是行政机关作出行政处罚的时间。 行政机关在行政处罚追究时效期限内行政机关在行政处罚追究时效期限内 发现违法行为，但最后作出行政处罚发现违法行为，但最后作出行政处罚 决定时超过行政处罚追究期限的，对决定时超过行政处罚追究期限的，对 这种情况法院不以超出行政处罚追究这种情况法院不以超出行政处罚追究 时效处理。时效处理。 四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚程序 是税务行政程序的一种，即 有权税务机关实施行政处罚行为应当遵循的 方式、步骤、时限和顺序。 税务行政处罚程序有 简易程序 和 一般程序 两种 ,听证程序 是一般程序中的特殊程序 ,不是独 立的程序。 四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚的简易程序 是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者 其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作 出税务行政处罚决定的行政处罚程序。 四、税务行政处罚的程序 简易程序适用条件 ： 一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且 有法定依据应当给予处罚的违法行为； 二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以 50元 以下和对法人或者其他组织处以 1 000元以下罚 款的违法案件。 四、税务行政处罚的程序 n 符合上述条件，税务行政执法人员当场作出税务行政处 罚决定应当按照下列程序进行：（ 1）向当事人出示税 务检查证或者其他税务行政执法身份证件；（ 2）告知 当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩 权；（ 3）听取当事人陈述申辩意见；（ 4）填写具有预 定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付 当事人。 n 税务行政执法人员当场制作的税务行政处罚决定书，应 当报所属税务机关备案。 四、税务行政处罚的程序 适用简易程序注意事项 n 出示证件时应当采用书面形式固定程序 n 应当听取纳税人陈述、申辩 n 使用规范的行政处罚决定书 n 不得任意扩大简易程序的适用范围 n 简易程序不等于可以当场收缴罚款。（只适用处 罚法第 47、 48条规定的情况） 四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚一般程序 适用范围 ： 除依据税务行政处罚简易程序可 以当场作出税务行政处罚外，行政机关发 现税务管理相对人有依法应当给予税务行 政处罚行为的，必须全面、客观、公正地 调查，收集有关证据，依照法定程序作出 税务行政处罚决定。 四、税务行政处罚的程序 u税务行政处罚的一般程序 n 立案与调查程序 n 告知与听证程序 n 审查程序 n 税务行政处罚决定 四、税务行政处罚的程序 u立案与调查程序 n 立案是指税务行政机关通过行政管理或者社会公 众的举报发现税务行政违法行为线索，再经过计 算机或者人工归类对采集的案源进行选案，确定 具体的调查对象。立案是进行调查取证的前提， 是查处违法行为的开端。查处税务行政违法行为 ，必须首先经过立案。税务机关查处税务行政违 法行为，必须经过选案、立案，准确确定调查对 象。 四、税务行政处罚的程序 u立案与调查程序 n 调查是税务行政机关查处税收行政违法案件过程 中的法定必经程序。调查是行政机关对当事人发 生的违法行为经过检查、勘验、鉴定等手段获取 证据、查清事实的过程，为正确适用法律规范提 供坚实的事实根据。不经过细致的调查工作去查 清行为事实，就不可能正确适用法律规范，对违 法行为就不可能做出正确处理，也就不可能实现 行政处罚的目的。 四、税务行政处罚的程序 u告知与听证程序 u告知： 行政处罚法 第 31条规定： “ 行政机关 在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出 行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事 人依法享有的权利。 ” 税务机关在查处税务违法 行为时，于调查终结之后作出处罚决定之前，向 当事人先行告知有关事项是税务机关的一项法定 义务。没有履行告知程序的，税务机关作出的税 务行政处罚决定无效。 四、税务行政处罚的程序 u告知与听证程序 u告知内容主要包括：（ 1）经调查取证获取的当事 人违法行为的事实证据；（ 2）当事人行为所触犯 的法律规范；（ 3）当事人违法行为应当受到行政 处罚的法律规范；（ 4）拟给当事人行政处罚的种 类、幅度范围、标准；（ 5）当事人应当享有的各 项权利，如陈述申辩权、符合听证条件的听证权 等。 四、税务行政处罚的程序 u告知与听证程序 u听证： 是指税务机关在对当事人某些违法 行为作出处罚决定之前，按照一定形式听 取调查人员和当事人意见的程序，使作出 的行政处罚决定更加公正、合理的程序。 四、税务行政处罚的程序 u告知与听证程序 n 根据国家税务总局发布的 税务行政处罚听证 程序实施办法（试行） 的规定，税务行政处 罚听证的范围是对公民作出 2 000元以上或者 对法人或其他组织作出 10 000元以上罚款的案 件。 n 税务行政处罚听证主持人应由税务机关内设的 非本案调查机构的人员（如法制机构工作人员 ）担任。 四、税务行政处罚的程序 u 审查程序 n 审查机构收到调查机构移交的案卷后，应对案卷材料 进行登记，填写 税务案件审查登记簿 ，并对案件 进行审查。 n 审查机构应对案件下列事项进行审查：（ 1）调查机 构认定的事实、证据和处罚建议适用的处罚种类、依 据是否正确；（ 2）调查取证是否符合法定程序；（ 3 ）当事人陈述申辩的事实、证据是否成立；（ 4）经 听证的，当事人听证申辩的事实、证据是否成立。 n 审查机构应在自收到调查机构移交案卷之日起 10日内 审查终结，并报送税务机关负责人审批。 四、税务行政处罚的程序 u税务行政处罚决定 n 审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审 批后，应当根据不同情况分别制作以下处理决定 书再报税务机关负责人签发：（ 1）有应受行政 处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况予 以处罚；（ 2）违法行为轻微，依法可以不予行 政处罚的不予行政处罚；（ 3）违法事实不能成 立，不得予以行政处罚；（ 4）违法行为已构成 犯罪的，移送公安机关。 四、税务行政处罚的程序 u税务行政处罚决定 n 税务机关作出罚款决定的同时制作 税务行政处 罚决定书 ，并应当载明罚款代收机构的名称、 地址和当事人应当缴纳罚款的数额、期限等，并 明确当事人逾期缴纳是否加处罚款。 n 当事人申请行政复议或者提起行政诉讼的期限， 从决定书送达之日起计算。 四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚听证程序税务行政处罚听证程序 n 定义：定义： 听证程序是指税务行政处罚机关按照法律的特 别规定并依据当事人的要求在作出行政处罚决定前组 织全部利害关系人参加听证所应适用的程序。对应当 进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决 定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听 证权利的除外。 四、税务行政处罚的程序 税务行政处罚听证程序税务行政处罚听证程序 n 适用条件：适用条件： 税务机关对公民作出 2000元以上（含本数 ）罚款或者对法人或者对其他组织作出万元以上（ 含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达 税务行政处罚事项告知书 ，告知当事人已经查明的 违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的 行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。 四、税务行政处