工程审计7-课件（演示）

工程审计 第七章工程造价审计 赵庆华 扬州大学 目目 录录 contents 一、工程造价概述（略） 二、工程项目造价构成与确定 （略） 三、建筑安装工程造价构成与 确定（略） 四、工程项目概算审计 五、工程项目预算审计 六、工程项目结算审计 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.1工程项目概算审计依据 1）经批准的可行性研究报告。 2）投资估算文件。 3）初步设计或扩大初步设计图纸和说明书。 4）概算定额、概算指标。 5）设备价格资料。 6）地区材料价格、工资标准。 7）有关取费标准和费用定额。 8）设计概算书。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.2工程项目概算审计目标 确定工程项目概算的编制是否严格执行了有 关规定，设计总概算是否控制在工程项目计划投 资额内，审查概算造价编制的真实性、准确性、 合法性，检查是否存在虚列项目、套取资金、弄 虚作假、高估冒算的行为等；对概算实施阶段审 计主要针对工程实施过程中的执行情况，审计概 算调整是否依照国家规定的编制办法，检查概算 调整编制的准确性，审计是否存在提高建设标准 、扩大建设规模的行为。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.3工程项目概算审计内容 1）审计概算编制依据 概算制依据的审计工作依下列步骤开展： （ 1）审查概算编制依据的合法、合规性。 （ 2）审查概算编制依据的适用性。 （ 3）审查概算编制依据的时效性。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.3工程项目概算审计内容 2）审计概算编制深度 （ 1）审查编制说明。通过审查编制说明检查概算的编制 方法、深度和编制依据等重大原则问题，因为如果编制说 明有差错，则具体概算必定有差错。 （ 2）审查编制深度。审查编制说明和分级概算 是否完整 ，各级概算的编制是否达到了规定的编制深度要求； （ 3）审查编制范围 审查概算的编制范围及具体内容是否与主管部门批准的 工程项目范围及具体工程内容相一致；审查分期建设项目 的建设范围及具体工程内容有无重复交叉，是否重复计算 或漏算；审查其他费用项目是否符合规定；静态投资、动 态投资和经营性项目铺底流动资金是否分别列出。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.3工程项目概算审计内容 3）审计设计概算的内容 （ 1）审计项目总概算书。 （ 2）审计单项工程综合概算和单位工程概算 。 （ 3）审计设备及工器具投资概算。 （ 4）审计工程建设其他费用。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.4工程项目概算审计方法 1）对比分析法 通过对比，可容易地发现设计概算中存在的偏差及主要 问题。对比分析法是概算审查中应用比较多的一种方法。 2）查询核实法 查询核实法是对一些设备和设施等因种种原因难以核 价，则进行多方查询核对、逐项落实的方法。 3）联合会审法 联合会审方式通常的作法是先由各单位分头审查，然 后集中共同研究定案；或者组织有关部门，建立专门的审 查班子。按照审查人员的业务专长。将拟审概算分成几个 部分，分头审查，最后集中起来讨论定案。 第四节工程项目概算审计第四节工程项目概算审计 4.5工程项目概算审计注意事项 1）概算审计人员平时要注重对各类工程项 目技术经济指标的积累。 2）审计人员要注意审查依据和资料的更新 。 3）审计应针对工程特征确定审计重点。 4）注意审计方法的选择。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.1工程项目预算审计时间 为了保证造价审计结果的有效性，审计 人员应在签订工程施工合同之前审计施工 图预算，对采用工程量清单招标的项目， 在招标文件发放之前审计工程量清单与招 标控制价，在招标投标过程中，开标之际 审计投标报价。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.2工程项目预算审计依据 工程量清单审计的依据主要有： 1） 建设工程工程量清单计价规范 。 2）招标文件。 3）经审批的施工图纸及设计说明书。 4）有关的工程施工规范与工程验收规范 。 5）施工现场和周边环境及施工条件。 6）本工程的工程量清单。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.2工程项目预算审计依据 施工图预算（招标控制价及投标报价）的审计依据有： 1）工程招标文件与工程量清单。 2）施工图纸及设计说明书。 3）由主管部门颁发的并适用于本地区的现行计价定额 。 4）施工组织设计或施工方案。 5）与工程项目相关的标准、规范、技术资料。 6）工程造价管理机构发布的工程造价信息及市场行情 。 7）费用定额及各项取费标准。 8）本工程的预算造价文件。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计目标 1）确定项目预算的真实性，即检查所编预算与施工图纸是 否一致。 2）确定项目预算的正确性，主要检查各项计算是否符合有 关规定，内容、计算结果是否合理、准确，是否存在虚假 与错误，验证预算编制的可靠度。 3）确定项目预算的合规性，主要查证预算编制是否符合相 应原定额、标准和有关规定，认定预算的合法性。 4）检查预算内容的完整性，检查各分项工程项目是否完整 以及资料的完整、齐备程度。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 1）工程量清单的审计内容： （ 1）审核实行清单计价工程的合规性。审核清 单编制单位及编制人是否具有相应的编制资格； 检查工程量清单的编制依据是否规范；依照清单 规范，检查工程量清单文件编制的格式及签章要 求是否符合规范要求；检查工程量清单计价是否 符合国家清单计价规范要求的 “四统一 ”，即统一 项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一 工程量计算规则。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 1）工程量清单的审计内容： （ 2）检查工程实体消耗和措施消耗的清单的准确 性、完整性。 注意检查工程量清单项目划分的合理性。 审核工程量清单项目的特征描述的合理性。 审核清单工程量的计算。 审核工程量清单中特殊项目工程量计算规则。 注意计价规范中的缺项项目处理。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 1）工程量清单的审计内容： （ 3）审核其他项目清单，重点审核暂估价，检 查需要纳入分部分项工程量清单项目综合单价的 暂估价是否是材料费，是否在其他项目合计中包 含；以 “项 ”为计量单位给出专业暂估价是否是包 含除规费、税金外的所有费的综合暂估价。 （ 4）审核规费项目清单，重点审核规费项目清 单内容是否齐全，如工程排污费、住房公积金是 否漏项。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 1）审核工程量。 注意审核工程量计算规则容易混淆 的部位，对于分项工程量。 注意审查综合内容较多的分项，防 止重复列项。 审查使用范围有限制的分项。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 2）审核计价表的套用 检查预算中所列各分项工程是否与定额一致， 其名称、规格、计量单位、施工方法、材料构成 和所包括的工程内容是否与定额相同。 检查换算项目，对换算的项目首先要检查该项 目是否是定额中允许换算的，然后审查换算是否 正确。 检查补充定额。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 3）审核工料分析。 需审查各分部分项子目的工料消耗量是否符合 预算定额的规定，计算是否正确，总用工量与总 人工费是否一致、某些材料用量与费用是否一致 。 审查设计施工图、施工现场实际使用的构件、 配件、材料、成品、半成品的名称、规格、品种 、质量与预算定额是否一致。 审查应该换算、调整的材料是否进行了换算、 调整，换算、调整的方法是否正确。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 4）审核人工、材料、机械台班的价格 审查人工价格标准。 审查材料价格。 审查施工机械价格，即审查机械费调整 的方法是否符合规定 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 5）审核费用计算情况。首先应审核工程总造价 的计算程序是否正确，其次审核各项费用计算标 准，如工程类别是决定取费标准的重要依据，应 根据工程项目的结构类型、檐口高度、层数、建 筑面积、跨度、实物量、设备的规模、性质和工 艺要求等指标来确定；措施项目和其他项目费用 则要审核其是否符合常规施工方案或投标施工组 织设计的要求，取费是否合理；审核各项规费取 费是否符合规定、各项计费基础、计费程序、费 率是否符合规定；各项数据计算是否准确等。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 6）审核招标控制价的准确性。 检查标底是否按 建设工程工程量清单计价 规范 的规定进行填制。 检查标底价格水平的确定的合理性。重点检 查人工费确定的标准以及对量大、价高的项目组 价的合理性。 检查标底费用编制是否根据工程量清单项目 内容进行一一报价，有无漏项；应重点关注措施 项目。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 2）施工图预算的审计内容： （ 7）检查由投标人编制的工程量清单报价文件是否响应招标文件。 偏差审查：查看投标单位的投标报价文件是否完全响应招标文件 ，有无偏差以及偏差程度。 符合性审查：主要审查是否擅自更改工程量清单内容进行。 计算错误审查 合理价分析：对投标报价中工程量大的单价和单价过高或过低的 项目进行重点审查、分析，评价是否存在明显的不平衡报价。 措施费用审查：对投标单位的投标报价中措施费用的合理性进行 审查，对措施费用总价包干的项目单价，要对照施工方案的可行性进 行审查。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.3工程项目预算审计内容 3）合同价审计内容。 重点检查合同价的合法性与合理性，包 括固定总价的合同的审计、可调合同价的 审计、成本加酬金合同的审计。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.4工程项目预算审计方法 1）全面审计法 只适合于一些工程量较小、工艺比较简 单且审计时间充裕的工程，或是在预算编 制质量差、发现错漏较多的情况下使用。 2）分组计算审计法 就是把预算中有关项目按类别划分若干 组，利用同组中的一组数据审查分项工程 量的一种方法。 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 5.4工程项目预算审计方法 3）对比审计法 相同或近似工程的对比分析方法 每平方米造价对比分析 费用对比分析方法 分部工程和分项工程对比分析方法 工、料、机消耗指标的对比分析方法 4）重点审计法 第五节工程项目预算审计第五节工程项目预算审计 案例见 P 225 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.1工程项目竣工结算的依据 1）工程合同文件及补充协议、投标文件等 资料。 2）工程竣工图纸及竣工相关资料。 3）工程材料价格确认资料。 4）双方确认的追加（或减）工程价款。 5）工程变更、索赔、现场签证事项及价款 。 6）竣工结算文件。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.3工程项目竣工结算的目标 1）确定竣工结算的真实性 2）确定竣工结算资料的有效性 3）确定竣工结算的合法性 4）确定竣工结算的正确性。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.3工程项目竣工结算的内容 1）审核工程合同及履行情况 （ 1）合同范围的约定，审核工程施工合同，审核该 工程是否具备办理竣工结算的条件。 （ 2）合同计价方式 （ 3）合同中特殊条款的约定。 2）经济指标的审查 即审核各单位工程的经济指标，计算各单位工 程的工程技术经济指标并与该地区的平均造价指 标相比较，以此决定审计重点与审计方法。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.3工程项目竣工结算的内容 3）工程量的审查 （ 1）原合同范围内的工程量 （ 2）原合同范围外的工程量。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.3工程项目竣工结算的内容 4）工程变更与现场签证的审查 （ 1）审计工程变更与签证内容的真实有效性。 （ 2）审计变更与现场签证的准确性 （ 3）工程变更项目单价与费用的审计 （ 4）工程变更合理性审计 案例见 P 233、 234 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.3工程项目竣工结算的内容 5）材料与设备费的审查 （ 1）主要材料消耗量数据是否准确 （ 2）审核材料价格的真实性 （ 3）材料代用和变更的审核 （ 4）工程中设备与材料划分是否准确，计价方式是否符合 合同约定 （ 5）对甲供材及设备审计 （ 6）竣工结算与设计概算对比 案例见 P 236 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 6.4工程项目竣工结算的方法 建设项目内部审计实务指南 第三十五 条规定，工程造价审计主要方法有：重点 审计法、现场检查法、对比审计法等。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 【 案例 】 承包商与业主签订工程施工合同， 合同中约定采用固定单价合同，在合同履 行过程中出现了大量的变更，期间又遇到 人工费大幅上涨。竣工验收结束后，承包 商按照约定向业主提交竣工决算报告，业 主也按照事先双方的约定，委托一造价咨 询单位进行审核决算。咨询单位经过审核 ，出具了一份工程造价审核定案单，对承 包商提交的竣工决算报告提出以下审计意 见： 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 第一，对承包商在竣工结算书提出的人工 费调整问题予以否决。由于本合同采用固 定单价合同，合同中没有特别约定人工费 上涨相关费用可以调整，经调查，双方当 事人也未就此达成一致意见，故竣工决算 时人工工资不予调整。 第二，经审核，承包商与业主共同签证的 材料价格与市场实际价格不符，故材料价 格应当按照实际市场价格重新计算。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 第三，在竣工结算书中承包商对工程变更内容 申请价格调整，并提供了签证单。经审核，其中 一部分签证单并未得到业主方签字认可，承包商 也未提供其他证据材料，故该部分签证单因证据 不足而不能获得补偿。另外，通过比对发现，一 部分签证单是在工程变更 14天以后，承包商才提 交变更工程价款报告。施工合同文本第 31.2条规 定， “承包人在双方确定变更后 14天内不向工程师 提出变更工程价款的报告时，视为该项变更不涉 及合同价款的变更 ”。因此该部分签证单因不涉及 合同价款的变更而无需调整合同价款。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 承包商对咨询单位提出的审计意见持有 异议，故拒绝在工程造价审核定案单上签 字盖章，但咨询单位还是出具了工程造价 审核报告。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 【 分析 】 现对咨询单位出具的工程造价审核定 案单进行以下分析： 人工费调整，咨询单位对该问题的处理是 正确的。因为采用固定单价合同，合同中未约定 人工费上涨合同价款可以调整，双方当事人也未 就此达成一致意见，故人工工资不应调整。如果 承包商确实因此遭受重大损失，承包商可以以 合同法 第 54条规定作为法律依据，向法院提出 申请，请求变更合同。 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 工程签证单。这里要注意以下问题： 对于未获业主方签字认可的签证单，咨询单位的处 理也是正确的。 合同纠纷司法解释 第 19条规 定， “当事人对工程量有争议的，按照施工过程中 形成的签证等书面文件确认。承包人能够证明发 包人同意其施工，但未能提供签证文件证明工程 量发生的，可以按照当事人提供的其他证据确认 实际发生的工程量 ”。因此，该部分签证单需要承 包商进一步提供证据。 对于承包商来说，为了防止业主对工程签证采 用 “三不 ”原则，即 “不答复、不签收、不表态 ”，可 在签订工程合同时规定不作为默示条款予以制约 第六节工程项目结算审计第六节工程项目结算审计 工程签证单。这里要注意以下问题： 对于承包商在工程变更 14天以后才提交变更 工程价款报告，可以分两种情况考虑： 其一