现代风险导向审计及其应用研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 现代风险导向审计及其应用研究 摘 要：风险导向审计是一种新 型的、以风险防范为基础的审计模式。 文章以现代风险导向审计产生的背景为 逻辑起点，探讨了现代风险导向审计的 内涵，通过对现代风险导向审计在审计 实务中应用的分析，归纳了现代风险导 向审计存在的缺陷，提出了解决问题的 方法。 中国论文网 /3/view-13009413.htm 关键词：风险导向审计；应用； 建议 一、风险导向审计的特点 （一）风险导向审计以风险评估 为基础。制度导向审计以内部控制制度 为基础，仅根据对被审单位内部控制制 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 度健全性及符合性评审的结果确定实质 性测试的范围、重点和方法，是一种直 接对审计风险进行评估的方法；而风险 导向审计则以风险评估为基础，根据对 影响被审单位经济活动的内外多种风险 因素的评估，确定审计范围、重点和方 法。 （二）风险导向审计充分应用审 计抽样。制度导向审计与风险导向审计 都运用抽样审计技术，但风险导向审计 对风险加以量化，相对于制度导向审计 来说，风险导向审计中的抽样技术是完 全遵循随机原则并根据注册会计师的专 业判断而实现的更完美意义上的审计抽 样。 （三）风险导向审计重视分析性 测试方法。制度导向审计与风险导向审 计都涉及对内部控制制度的运用。不同 的是，制度导向审计以内部控制为核心， 依靠对内部控制制度的评审结果决定实 质性审查。风险导向审计则仅通过对内 部控制制度的调查了解，评估控制风险， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 而这只是影响审计风险水平的因素之一， 还要结合其他风险因素综合考虑，才能 确定实质性审查的范围和重点。 （四）风险导向审计关注内部控 制以外的风险因素。制度导向审计的测 试重点是内部控制制度，但它仅对内部 控制制度进行测试；风险导向审计除对 内部控制制度进行测试外，对影响风险 水平的内外因素均要进行测试，测试范 围更为广泛、全面。 （五）风险导向审计看重会计师 的综合能力。风险导向审计对会计师的 执业能力要求很高，不仅要具备很强会 计专业知识，还要具备很高的管理知识 和行业知识，并能够胜任咨询业务，针 对不同的客户分析其经营风险和舞弊风 险，这样的咨询过程需要会计师有丰富 的行业知识和执业经验。 二、现代风险导向审计面临的困 难 （一）风险导向审计自身发展的 问题。风险导向审计自产生以来只有短 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 短几十年的时间，其自身发展尚不完善。 对风险导向审计的理论研究还不成熟和 完善，即使是审计理论较为发达的国家 或者国际机构都还未构建起一套成熟、 完善的科学体系，而且这一理论尚需实 践的证明。 （二）审计过程中信息系统建设 和人员素质的问题。首先，在实质性测 试阶段运用分析性复核程序为主要的获 取审计证据的手段，必然要求注册会计 师具有较高的职业水平。其次，注册会 计师在运用分析性复核程序时，需要根 据被审计单位的实际情况，通过寻求数 据间的内在关系来构建模型。而在我国， 还有相当一部分注册会计师不具备运用 数理统计方法进行建模分析的能力，这 必然妨碍分析性程序的运用。因此， F 阶段在我国全面实施风险导向审计模 式还不切实际。 （三）政府监管和司法执法的制 约问题 。根据成本效益原则，风险导 向审计模式允许会计师事务所和注册会 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 计师在其认为能承受的风险水平下，省 略部分常规的实质性测试程序。而在我 国，各级政府监管部门在检查会计师事 务所的审计质量时关注的一个重要方面 是在项目审计过程中是否执行了所要求 的全部常规性审计程序。在审计失败事 故的检查处理中，这更是判断注册会计 师有无审计责任的重要依据之一。因此， 这种注重审计程序形式上完整性的检查 思路和方法势必制约风险导向审计模式 在我国的全面实行。 四、对提高现代风险导向审计应 用的相关建议 （一）降低审计成本，提高审计 效益。审计收费涉及到被审计单位的支 付意愿，过高的审计费用是任何企业都 不愿意支付的。因此会计师事务所想要 提高一项审计业务的经济效益，就必须 尽可能的降低审计成本。 （二）提高审计人员的职业能力、 职业素养。职业能力是执业的基础，要 培养兼具会计、审计、管理、战略、风 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 险以及计算机知识的复合型人才。 （三）紧随时代的发展，采用创 新的审计分析方法。现代风险导向审计 需要对被审计单位的战略环境、行业地 位、绩效考核等进行分析，在实施具体 的分析程序时可以利用大数据时代下的 数据挖掘技术，将搜集到的数据和资料 进行不同角度的分析与归纳，评估和应 对信息所反映的风险，为执行进一步的 审计程序做准备，做到紧随社会发展的 步伐，调整审计技术手段，提高审计效 率和效果。 （四）加强企业内部控制建设。 企业应当加强内部控制体系的建设，良 好的内部控制体系，能够保证企业的长 远发展。企业如果拥有有效的内部控制 运行体系，将会给现代风险导向审计模 式下的审计工作提供更大的方便。 （五）加强审计人员责任相关法 律法规的建设。现代风险导向审计更注 重风险相关的审计，因此有必要对审计 人员的审计责任进行严格要求，不能让 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 审计人员的职业判断成为他们与被审计 单位管理层或治理层相互串通，发表对 被审计单位有利意见，而当审计问题出 现时，逃避责任的借口。 因此无论从社会环境发展的必然 性