我国中小型企业财务报告舞弊行为与对策分析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国中小型企业财务报告舞弊行为 与对策分析 摘 要：我国中小企业财务报告 舞弊行为的主要动机集中在规避税费和 获取银行贷款两个方面，不同动机下的 造假方式方法也各不相同。本文在深入 分析其动机和行为的基础上，从专业角 度提出了中小企业财务报告的分析评价 对策，并对相关利益方提出了有益的建 议。 中国论文网 /2/view-12893001.htm 关键词：中小企业 财务报告 舞 弊 长期以来，中小企业一直是我国 经济发展的重要动力来源。中小企业不 仅是经济发展的枢纽，更是达成充份就 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 业、财富平均分配及维系社会安定的基 础。近年来，政府也在致力于塑造有利 于中小企业发展的环境。 对企业来说，获得持续稳定的资 金供给是维持健康运营的必要条件，也 是确保长期成功的关键。对中小企业而 言，资金更是决定其是否能继续生存的 重要因素。由其发展的社会背景所决定， 我国中小企业目前在正常情况下很难从 货币市场与资本市场取得资金，促使其 主要外部资金来源必须求助于金融机构。 然而，令广大金融机构望而却步 的是，目前我国中小企业普遍存在着信 息透明度较低、无法提供可靠财务信息 的问题。该问题同样为财税部门所关注， 信息不透明很可能导致税收的大量流失。 究其原因，中小企业由于规模的问题， 往往缺乏具有专业会计素养的高级财务 人员，或者其财会部门管理者多由家族 成员充任，因此中小企业在很大程度上 忽视了会计信息的揭露与财务报告的健 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 全，其财务报告最重要的用途仅仅局限 于报税或者向银行借贷，直接导致了各 类舞弊行为的层出不穷。 事实上，企业编制财务报告的外 在目的在于，协助各利益相关方了解企 业的运营状况，以作为是否对该企业进 行投资、融资或授信的决策依据。而上 述以特定目的为导向的财务报告造假行 为，使其根本无法反映中小企业的实际 经营状况，严重破坏了财务报告的可信 度，影响了税务部门的税收征纳，也影 响了金融机构的授信决策。因此，本文 对我国中小型企业当前的财务报告管理 行为展开分析，以协助各界了解中小型 企业财务报告的信息质量与参考价值。 一、中小企业财务报告舞弊行为 的动机 综合来看，报税及融资两项动机， 是诱使中小企业进行财务报告管理的主 要动因。其次，当中小型企业有意向资 本市场发展时，在我国现行资本市场沿 革的规范要求下，会迫使企业进行财务 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 报告管理行为。此外，财务报告管理行 为也会发生于：为引进新投资者（如风 险投资） 、美化经营绩效不佳困境、粉 饰信用危机、符合债务契约规定、增进 与财务报告使用者之沟通、内部管理目 的考虑、配合利益关系人的运作、大股 东的压力、奖酬制度考虑、购并考虑及 固守经理人职位等因素。 二、中小企业财务报告舞弊行为 的方法 在不考虑个别动机之前提下，我 国中小型企业最常使用的虚假财务报告 编制方法中，其前五项为：收益列报时 点的安排、虚构收入事项、通过关系人 交易操作收入列报、将其他收入改列销 货收入以创造盈余，以及通过三角贸易 安排收入的列报与否。 而在中小企业发生频率较高的编 制虚假财务报告的动机中，其惯常采用 的方法如下： 1、当企业从规避税费角度考虑 此时，企业会尽可能寻找税法规 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 范的空隙，降低可能的收入而增加可列 报的成本与费用，实现节税的目标。由 此，最常用的造假方法为：收益列报时 点的安排、虚构薪资费用、隐藏收入事 项、资产不当费用化、虚构销货成本。 2、当企业从银行借贷角度考虑 此时，企业会尽可能编制“漂亮” 的报表，以迎合银行的信用管理机制。 因此，企业会预设盈余门坎，通过收入 列报手段的运用，达到顺利筹措资金的 目的。最常用的造假方法为：将其他收 入改列销货收入以创造盈收、虚构收入 事项、收益列报时点的安排、通过三角 贸易安排收入的列报与否。 三、中小企业财务报告舞弊行为 主要对策 我国中小型企业的财务报告可靠 性不高，这已是税务部门和金融机构的 共识。因此，在评估财务报告时，必须 有效收集其他参考信息，才能够判断财 务报告数据的真实与否。 本文认为，可以判断企业财务报 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 告可靠性的参考信息中，重要应包括以 下几个方面：关系人交易的多寡、公司 重要成员的流动率、企业主操守与价值 观；财务报告的注记及揭露程度、公司 产能与销量的合理性比较、进销对象及 其集中程度分析、财务报告编制的用途、 公司股权结构、财务比率的跨期比较、 会计科目的使用是否合乎常规、同业间 财务比例的比较等。 另一方面，评估者也可以财务分 析方式协助判断企业财务报告的数据合 理性时，主要指标包括：速动比率、毛 利率、关系人往来比率、销售额搭配应 收款项及关系人交易信息比较、存货周 转率及平均付款期间；来自运营活动的 现金流量、负债比率、流动比率、营收 成长率、平均收款期间、股东权益报酬 率、自有资本比率、应收账款周转率、 净利率、应付账款周转率、现金流量比 率、参考市场情形与同业财务比率比较、 营业净益率、净值收益率、盈亏平衡点 等。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 四、对金融机构和政府部门的建 议 由于会计制度较不健全，中小企 业编制虚假财务报告的难度和风险均较 低。而在不同动机下，其所采用的虚构 方式也各不相同。因此，财务报告评估 者在分析财务报告时，应了解企业所提 供财务报告的使用动机，以判断其财务 报告可能的舞弊方式。 1、对金融机构的建议 银行等金融机构以财务报告作为 授信决策依据时，必须对相关数据进行 深入细致的分析，摆脱数字和框架的束 缚，跳出财务来看财务，注重从企业战 略高度和同业比较的事业来甄别企业报 表舞弊的手段及方法。 2、对政